Оспаривание штрафа по валютному законодательству

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Дело № А40-70889/22 16 января 2023 года город Москва Арбитражный суд Московского округа в составе: судьи ФИО1, рассмотрев в соответствии с частью 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон кассационную жалобу заявителя - ООО «АСП-Групп» на решение от 15 июля 2022 года Арбитражного суда города Москвы, на постановление от 15 сентября 2022 года Девятого арбитражного апелляционного суда, принятые в порядке упрощенного производства по делу № А40-70889/22 по заявлению ООО «АСП-Групп» об оспаривании постановления к ИФНС России № 35 по г. Москве, УСТАНОВИЛ: ООО «АСП-Групп» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 35 по г. Москве (далее - инспекция) об оспаривании постановления от 24.02.2022 № данные изъяты о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решением Арбитражного суда города Москвы от 15 июля 2022 года постановление ИФНС России № 35 по г. Москве от 24.02.2022 № данные изъяты о привлечении ООО «АСП-Групп» к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ изменено в части назначения наказания, размер штрафа снижен с 17.647,02 руб. до 8.823,51 руб., в остальной части постановление оставлено без изменения. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2022 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения; признано не подлежащим исполнению постановление ИФНС России № 35 по г. Москве от 24.02.2022 № данные изъяты о назначении административного наказания в части взыскания с ООО «АСП-Групп» административного штрафа в размере, превышающем 2.352,94 руб. Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО «АСП-Групп» обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Заявитель жалобы считает судебные акты незаконными и необоснованными, как принятые с неправильным применением норм материального и процессуального права. В соответствии с частью 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена без вызова сторон. Изучив материалы дела, проверив в пределах требований, предусмотренных статьями 286, 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии судебных актов, суд кассационной инстанции не находит жалобу подлежащей удовлетворению в связи со следующим. В соответствии с частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основаниями для пересмотра в порядке кассационного производства указанных в части 1 настоящей статьи решений и постановлений являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов. Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, общество заключило трудовые договора с иностранными гражданами (нерезидентами) 13.08.2019 № АСП-43/2019 и от 15.06.2017 № АСП-20/2017. Общество 26.05.2020 выплатило нерезидентам по платежной ведомости № 60 денежные средства из кассы общества в сумме 23.529,36 руб. Таким образом, инспекция сочла, что обществом осуществлена валютная операция с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающаяся в выплате нерезидентам денежных средств в наличной форме, что является нарушением валютного законодательства Российской Федерации. Постановлением инспекции от 24.02.2022 № данные изъяты о назначении административного наказания общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 17.647,02 руб. С вынесенным постановлением общество не согласилось, посчитало его необоснованным и незаконным, а административное наказание - не соответствующим общественной опасности выявленного нарушения. В соответствии с частями 6 и 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судами проверено и установлено, что протокол об административном правонарушении и оспариваемое постановление вынесены должностными лицами в пределах их полномочий, предоставленных частью 2 статьи 22.1 КоАП РФ. Проверив порядок привлечения общества к административной ответственности, суды установили, что положения статей 25.1, 28.2 и 29.7 КоАП РФ и сроки давности привлечения к административной ответственности, предусмотренные статьей 4.5 КоАП РФ, соблюдены инспекцией. Нарушений процедуры привлечения общества к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», судами не установлено. Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим. В соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей. Суды указали, что объектом данного правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере валютного регулирования и валютного контроля, в том числе, касающиеся валютных операций. Объективная сторона заключается в совершении таких валютных операций, которые запрещены валютным законодательством Российской Федерации или осуществлены с нарушением валютного законодательства Российской Федерации. Субъектом ответственности может быть юридическое лицо, участвовавшее в незаконной валютной операции. Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ). В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ, отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа относятся к валютным операциям. Валютой Российской Федерации признаются денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства платежа на территории Российской Федерации, средства на банковских счетах и в банковских вкладах (пункт 1 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ). На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. Как следует из содержания пунктов 6 и 7 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами. Соответственно, выдача юридическим лицом - резидентом заработной платы иностранным гражданам - нерезидентам в валюте Российской Федерации является валютной операцией. Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Федерального закона № 173-ФЗ, абзац 1 части 2 которой предусматривает, что если иное не предусмотрено Федеральным законом № 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств. Исчерпывающий перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации, установлен в части 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ. Однако, возможность осуществления такой валютной операции как выплата резидентом иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы наличными денежными средствами без использования счетов, открытых в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая операция не входит. Предусмотренные частью 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля над проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала, противодействия незаконным финансовым операциям. В силу статьи 25 Федерального закона № 173-ФЗ, резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Проанализировав названные нормы права, суды правомерно указали, что выдача резидентом работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы формально является валютной операцией и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Из материалов дела следует и судами установлено, что обществом осуществлены валютные операции с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающиеся в выдаче денежных средств иностранным гражданам в наличной форме. Таким образом, суды пришли к правомерному выводу о том, что общество, осуществив выплату нерезидентам денежных средств из кассы общества, осуществило валютные операции, не предусмотренные Федеральным законом № 173-ФЗ, тем самым совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Данный факт, как указали суды, подтверждается совокупностью собранных по делу доказательств, что свидетельствует о наличии в действиях общества события административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации, правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации. Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы работник является гражданином иностранного государства, суды правомерно отметили, что реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением императивных требований Федерального закона № 173-ФЗ, то есть через банковские счета, открытые в уполномоченных банках. Суды обоснованно отметили, что общество не предприняло необходимых мер к соблюдению требований валютного законодательства. При таких обстоятельствах суды правомерно заключили, что в деяниях общества имеется состав административного правонарушения по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Какой-либо исключительности рассматриваемого случая с целью применения положений статьи 2.9 КоАП РФ, равно как и с целью применения положений части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ, суды не установили. Апелляционный суд указал, что на дату принятия оспариваемого постановления инспекции от 24.02.2022 санкция части 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусматривала административный штраф для юридических лиц в размере от 75 до 100% суммы незаконной валютной операции. Федеральным законом от 13.07.2022 № 235-ФЗ «О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (далее - Федеральный закон № 235-ФЗ) санкция части 1 статьи 15.25 КоАП РФ для юридических лиц изменена. В соответствии с Федеральным законом № 235-ФЗ, допущенное юридическим лицом административное правонарушение по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 40% суммы незаконной валютной операции. Соответственно, административная ответственность для юридических лиц в части размера административного штрафа смягчена. Было - от 75 до 100% суммы незаконной валютной операции, стало - от 20 до 40% суммы незаконной валютной операции. Началом действия Федерального закона № 235-ФЗ в части изменения санкции по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ является 24.07.2022. Исходя из положений пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» (далее - Постановление № 37), в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, согласно которым если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части. При этом судам следует исходить из того, что данная обязанность может быть выполнена органом посредством как отмены вынесенного им (либо нижестоящим органом) решения (постановления) о привлечении к ответственности, так и прекращения его исполнения (как это, в частности, установлено пунктом 2 статьи 31.7 КоАП РФ) в неисполненной к моменту устранения ответственности части, в том числе путем отзыва инкассовых поручений из банков или соответствующего исполнительного документа у судебного пристава-исполнителя. Суд апелляционной инстанции установил, что оспариваемое постановление обществом не исполнено. При изложенных обстоятельствах апелляционный суд правомерно признал возможным оставление обществу административного наказания в виде административного штрафа в размере 2.352,94 руб. (20% суммы незаконной валютной операции), соответствующего новой редакции санкции части 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Апелляционный суд указал, что оспариваемым постановлением инспекции общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 17.647,02 руб. Таким образом, суд апелляционной инстанции правомерно признал постановление инспекции от 24.02.2022 № данные изъяты о привлечении общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ не подлежащим исполнению в части административного штрафа, превышающего 2.352,94 руб. При указанных обстоятельствах суд кассационной инстанции не установил оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов, предусмотренных в статье 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Суд кассационной инстанции обращает внимание, что в соответствии с частью 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановления арбитражных судов округов, которыми не были отменены судебные приказы, отменены или изменены судебные акты, принятые в порядке упрощенного производства, не подлежат обжалованию в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации. Руководствуясь статьями 285 - 287, 288.2, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: Решение Арбитражного суда города Москвы от 15 июля 2022 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2022 года по делу № А40-70889/22 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО «АСП-Групп» - без удовлетворения. Судья ФИО1 Суд: ФАС МО (ФАС Московского округа) (подробнее) Истцы: ООО "АСП-ГРУПП" (данные изъяты) (подробнее) Ответчики: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №35 ПО Г. МОСКВЕ (данные изъяты) (подробнее) Судьи дела: ФИО1 (судья) (подробнее) Последние документы по делу: Постановление от 16 января 2023 г. по делу № А40-70889/2022 Решение от 15 июля 2022 г. по делу № А40-70889/2022 Показать все документы по этому делу <div class="