Оспаривание решения налогового органа о доначислении НДС

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации Дело № А40-43383/25-140-275 г. Москва 24 июня 2025 г. Резолютивная часть решения объявлена 16 июня 2025года Полный текст решения изготовлен 24 июня 2025 года Арбитражный суд в составе судьи ФИО27 при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Раковским ФИО28 в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ТОРГОВЫЙ ДОМ «НЕВА» (ОГРН: , Дата присвоения ОГРН: 21.01.2015, ИНН: , 117292, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ АКАДЕМИЧЕСКИЙ, УЛ ПРОФСОЮЗНАЯ, Д. 3) к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 27 ПО Г. МОСКВЕ (ОГРН: , Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: , 117418, адрес изъят, К.1) о признании незаконным решения от 16.09.2024 № 15623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при участии представителей: согласно протоколу судебного заседания от 16.06.2025 УСТАНОВИЛ: Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «НЕВА» (далее также- Заявитель, Налогоплательщик, Общество), обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решение ИФНС № 27 по г. Москве (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15623 от 16.09.2024. Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал по доводам заявления и пояснений по позиции налогового органа. Представители налогового органа возражали по доводам отзыва. В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств. Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. Судом установлено, в отношении Общества Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 г., по результатам которой составлен акт от 08.04.2024 №7822, дополнение к акту от 26.07.2024 №25 и вынесено решение №15623 от 16.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Заявителю доначислены налог на добавленную стоимость в размере 51 492 493 руб. и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 20 596 997,20 руб. Не согласившись с решением налогового органа, Налогоплательщик обратился в УФНС России по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой. Решением №21- 10/134223@ от 15.11.2024 Управление оставило решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с требованием о признании решения Инспекции № 15623 от 16.09.2024 незаконным. Как следует из оспариваемого решения, в ходе проверки установлено, что Общество в нарушение положений п.2 статьи 54.1, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при заключении сделок Заявителя с контрагентами ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН . В обоснование Заявитель ссылается на недоказанность доводов налогового органа о целеноправленном создании Обществом условий, направленных исключительно на уклонение от уплаты НДС. Признавая требования Общества необоснованными суд принимает во внимание следующее. Как следует из материалов дела и нашло свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, результаты контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией в отношении ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» свидетельствуют о том, что спорные контрагенты являются организациями, которые не находятся по адресу регистрации, у которых отсутствует имущество, транспорт, бизнес - история в сети Интернет, персонал. Данные организации не осуществляют реальную, самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, не исполнили обязательства по заявленным сделкам (договорам) с ООО «организация изъята» и использовались для фиктивного документооборота, что свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных статьей 54.1 Кодекса. Суд, оценив представленные доказательства, а также отсутствие достаточных доказательств, опровергающих результаты налоговой проверки, приходит к выводу о доказанности доводов налогового органа, что основной целью Общества при совершении операций со спорными контрагентами являлась минимизация налоговых обязательств. В ходе судебного разбирательства судом исследованы следующие обстоятельства, которые были предметом налоговой проверки. Так, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" имеет сайт в сети Интернет: nevatd.ru, согласно которому ООО «организация изъята» является многопрофильной торговой компанией, работающей по России, СНГ и осуществляющей поставки из-за рубежа. В частности, Общество является официальным дистрибьютором ведущих производителей: МДМ-ЛАЙТ; НОВЫЙ СВЕТ; INTILED; AJK; AYFAR; VARTON; LEDEL; LINDEX; SANEL. Общество основано в 2015 г. и предлагает своим клиентам широкий ассортимент товаров и услуг в рамках направлений: световое оборудование; строительные материалы; кабельная продукция; строительно-монтажные работы; технологическое и инженерное оборудование. Общество имеет склад по адресу: , литер Л. Численность сотрудников ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" согласно представленным справкам 2-НДФЛ за 2023 г. составляет 275 человек. Согласно осмотру юридического адреса 117293, , собственником нежилого помещения является ООО «организация изъята» ИНН данные изъяты. На момент проведения проверки исполнительный орган и другие сотрудники организации ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" отсутствовали. Опознавательные признаки, в том числе вывески с наименованием ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", отсутствовали. Почтовый ящик, а также почтовая ячейка с наименованием ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", отсутствовали. Дверь в помещение закрыта. Финансово-хозяйственная деятельность по заявленному адресу проверяемой организацией ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" фактически не осуществляется (Протокол от 30.01.2023 г. № 193/30/01). Судом установлено, что Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых собраны доказательства, свидетельствующие об умышленности действий, формальности документооборота, о невозможности исполнения договорных отношений с данными контрагентами и о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных ООО «организация изъята» в обоснование заявленных вычетов по НДС по сделкам с указанными контрагентами. Данные результаты проверки Заявитель в ходе судебного разбирательства не опроверг достоверными доказательствами. Так, 25.12.2023 ООО «организация изъята» представлена спорная уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2023 г. (корректировка № 3), согласно которой ООО «организация изъята» в книге покупок (Раздел 8) заменило счета-фактуры, полученные от контрагентов-поставщиков из налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. (корр. № 2): ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН по взаимоотношениям Общества с которыми установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении ООО «организация изъята» необоснованной налоговой экономии, путем использования данных подконтрольных, аффилированных контрагентов для завышения вычетов по НДС, на счета-фактуры спорных контрагентов ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН . В отношении контрагентов ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» в ходе проверки установлено: отсутствие трудовых и материальных ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие сформированного источника НДС в связи принятым налоговым вычетом от организаций, формирующих «бумажный» НДС; исчисление минимальных сумм налогов при значительных «оборотах»; должностные лица «сомнительных» организаций не явились в налоговый орган для дачи показаний по взаимоотношениям с проверяемым лицом, какие-либо пояснения не представлены. Налоговый орган пришел к выводу, что основной целью заключения сделок ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» являлось не достижение экономических результатов предпринимательской деятельности, а получения налоговой экономии. Судом установлено, что в представленной уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2023 г. исключены ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» сумма вычетов по налогу на добавленную стоимость по которым составила 50 465 797 руб., но включены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» в тот же налоговый период, в размере налоговых вычетов 50 489 278 руб. Обществом в возражениях к Акту даны пояснения, что корректировка произведена в связи с тем, что ранее в налоговой декларации по НДС бухгалтером ошибочно указаны ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО "ПРОИЗВОДСТВО И РЕМОНТ». Уточненная налоговая декларация по НДС корр.№3 представлена в связи с тем, Обществом и контрагентами допущены технические ошибки, а также вследствие возникновения обстоятельств, вызванных недобросовестными действиями контрагентов. Как следует из материалов дела, в отношении ООО «организация изъята» ИНН сумма заявленного ООО «организация изъята» налогового вычета в уточненной (корр.3) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023г. составила 26 069 761,02 руб. Согласно данным проверки, ООО «организация изъята» по адресу: /2 не обнаружено. Адрес является недостоверным (Протокол осмотра объекта недвижимости от 14.12.2023 г. № 14797). Данный адрес является адресом «массовой» регистрации: в здании зарегистрировано более 500 действующих организаций. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Сайт в сети Интернет rustehstroy-company.ru не работает. Численность по справкам 2-НДФЛ в 2020 г. - 0 чел., в 2021 г. - 0 чел., в 2022 г. - 0 чел., в 2023г. - 10 чел. Организация не инициировала арбитражные производства, не участвовала в государственных закупках, не получала лицензий, не заключала договоры залога движимого имущества. Удельный вес налоговых вычетов Общества за 1 квартал 2023 составляет 100%. С целью получения информации, касательно финансово-хозяйственной деятельности Общества, в адрес территориальных налоговых органов по месту учета физических лиц и по юридическому адресу организации направлены поручения о допросе сотрудников ООО «организация изъята» ИНН , получавших доход в Обществе в 2023 г. По повесткам никто не явился, в том числе учредитель и генеральный директор в период с 19.04.2022 г. по 08.06.2023 г. ФИО1 ИНН (иностранный гражданин: КИРГИЗИЯ). В результате анализа движения денежных средств по счетам ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН за 1 квартал 2023 г. установлено отсутствие перечисления денежных средств проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «организация изъята» ИНН как в проверяемом периоде, так и в предыдущих и последующих («бумажный» НДС). Информация об иных формах расчетов (например, товарный обмен, переуступка прав) отсутствует. Учитывая, что у ООО «организация изъята» отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника, форма расчета по заключенному с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" договору наличными денежными средствами исключена, так как Федеральный закон № 54-ФЗ обязывает все организации при расчетах наличными денежными средствами использовать ККТ. Суд отмечает, что данных о том, что «спорный» контрагент ООО «организация изъята» ИНН обращался в судебные органы с заявлением о взыскании задолженности по договорам, заключенным с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН в материалы проверки и настоящего дела не представлено. Дебиторская задолженность организации ООО «организация изъята» ИНН на конец 2023 г., согласно бухгалтерской отчетности за 2023 г., составляет 6 966 тыс.руб., в то время, как сумма сделки с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" в период 1 квартала 2023 г., согласно книге покупок налоговой декларации по НДС, составляет 156 418 565,97 руб., в том числе НДС 20% - 26 069 761,02 руб. Суд также отмечает, что реализация в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" впервые была отражена ООО «организация изъята» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. с корректировкой № 7 от 17.01.2024 г., то есть ООО «организация изъята» отразило реализацию в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" позднее, чем ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" приняло к вычету выставленные счета-фактуры. С корректировкой № 7 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. от 17.01.2024 ООО «организация изъята» отразило 21 счет-фактуру на сумму 156 418 565, 97 (НДС 26 069 761.02 руб.) руб. В налоговой декларации по НДС, представленной ООО «организация изъята» за 1 квартал 2023 г. (корректировка № 3) былотражен вычет по ООО «организация изъята» и включено в книгу покупок 21 счет-фактура на сумму 156 418 565, 97 руб. (НДС 26 069 761.02 руб.). В результате анализа книг покупок (8 Раздел) налоговых деклараций по НДС организации ООО «организация изъята» за период 1 кв. 2023 г. Инспекцией установлены поставщики контрагента, по месту учета которых направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «организация изъята». Так, ООО «организация изъята» ИНН на требование представлении документов (информации) сообщает, что ООО «организация изъята» ИНН не известно, финансово-хозяйственные взаимоотношения с ним не велись. ООО «организация изъята» ИНН в своем ответе сообщает, что никогда не имело взаимоотношений с ООО «организация изъята» ИНН . ООО «организация изъята» ИНН в своем ответе на требование о представлении документов (информации) сообщает, что документы по запросу не могут быть предоставлены, потому что, взаиморасчеты с указанными в требовании контрагентами отсутствуют. От ООО «организация изъята» ИНН получены сведения об отсутствии финансово-хозяйственные взаимоотношений с ООО «организация изъята» ИНН . ООО «организация изъята» ИНН сообщило, что с ООО «организация изъята» ИНН никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений не имело никогда. ООО «организация изъята» ИНН в ответе на требование о представлении документов (информации) сообщается, что взаимоотношений с контрагентом ООО «организация изъята» ИНН за запрашиваемый период не было. ООО «организация изъята» ИНН также сообщено, что с ООО «организация изъята» ИНН финансово-хозяйственная деятельность не велась и договоры не заключались. Также установлено, что поставщики ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН имеют общих контрагентов: ООО «организация изъята»КАПИТАН" ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН . ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» также сообщили об отсутствии финансово-хозяйственных отношений с ООО «организация изъята»КАПИТАН" ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН . В результате анализа банковских выписок как «спорного» контрагента ООО «организация изъята» ИНН , так и его контрагентов-поставщиков ООО «организация изъята»КАПИТАН" ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , установлено отсутствие перечисления денежных средств между этими организациями. Вышеуказанные контрагенты поставщиков (ООО «организация изъята»КАПИТАН", ООО «организация изъята», ООО «организация изъята») обладают следующими характерными признаками: должностные лица граждане Киргизии, Узбекистана, Беларуси, численность сотрудников по справкам 2-НДФЛ нулевая, сведения о недостоверности юридического адреса (ООО «организация изъята», ООО «организация изъята»). В ходе проверки также получены показания генерального директора ООО «организация изъята»КАПИТАН" ФИО2 об отказе в финансово-хозяйственных отношений с ООО «организация изъята» ИНН и с контрагентами последнего. Данные свидетельствую также о наличии «массовых» руководителей/учредителей, блокировке расчетных счетов в кредитных учреждениях, об отсутствии филиалов/обособленных подразделений, недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств. Удельный вес налоговых вычетов составляет 100%. ООО «организация изъята»КАПИТАН" фактически по адресу: , помещение 2А, не располагается. Адрес является недостоверным. 05.08.2021 г. Мещанским районным судом принято Решение признать действия второго долевого собственника ИП ФИО3 по предоставлению нежилого помещения по адресу: , этаж антресоль - для регистрации 512 юридических лиц, без намерения использовать его для размещения исполнительных органов данных юридических лиц, незаконными. Судом установлено, что сотрудниками ИФНС России № 14 по г. Москве 06.04.2023 г. проведен допрос бывшего учредителя ООО «организация изъята»КАПИТАН" ИНН ФИО4 ИНН , в ходе которого свидетель относительно своего участия в финансово-хозяйственной деятельности Общества сообщил, что данная организация не известна, никогда не являлся генеральным директором, учредителем, документы от имени и в интересах данного юридического лица не подписывал. Из налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023г. установлены взаимоотношения с ИП ФИО5, ИП ФИО6, ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ИП ФИО7, ООО «организация изъята» в рамках ввоза товаров по ГТД. По результатам проведенных мероприятий налогового контроля получены сведения от ИП ФИО5 о ввозе мебели (диван и кресло), договоры с ООО «организация изъята» ИНН не заключались. ИП ФИО6 ввозились гвозди проволочные круглого сечения. ООО «организация изъята» сообщило, что взаимоотношений с ООО «организация изъята» ИНН никогда не имело, организация находится на упрощенной системе налогообложения (доходы- расходы) и документы с НДС не выставляет. ИП ФИО7 сообщила о ввозе ручных инструментов из черного металла - пинцеты для наращивания ресниц, применяются в салонах красоты. В свою очередь ООО «организация изъята» сообщило о ввозе пуловеров женских трикотажных машинного вязания из шерстяной пряжи. В ходе камеральной налоговой проверки ООО «организация изъята» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» по требованию налогового органа, а именно Договор поставки (дилерское соглашение) № 09/01/1 от 09.01.2023 г. и счета-фактуры за 1 квартал 2023 г. В ходе проверки налоговым органом указано на номинальность договорных отношений. Суд, исследовав указанный эпизод, соглашается с выводами налогового органа по следующим обстоятельствам. Так, согласно вышеуказанному договору поставки Общество приобретает строительные материалы, светотехническое и электротехническое оборудование: лампы, осветительное оборудование, электроустановки, кабель, расходные и сопутствующие материалы. Доставка товара осуществляется силами и за счет Поставщика на склад Покупателя либо путем самовывоза Покупателем товара со склада Поставщика. Оплата товара производится Покупателем на основании выписанных Поставщиком счетов в течение 180 календарных дней с даты передачи Покупателю очередной партии товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности «спорного» контрагента ООО «организация изъята» ИНН наличие складских помещений в собственности либо в аренде не установлено, также, как и отсутствуют привлеченные сторонние транспортные перевозчики, учитывая отсутствие транспортных средств в собственности/в лизинге у ООО «организация изъята». Помимо этого, учитывая отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «организация изъята» в период 2023 г., наличие реальных поставщиков товара, в дальнейшем реализуемого в адрес проверяемого налогоплательщика ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН , не установлено; «спорный» контрагент ООО «организация изъята», в свою очередь, также не является производителем товара, согласно заключенного Договора. Установленный на оплату срок (180 календарных дней) фактически истёк, тем самым, факт оплаты по Договору поставки (дилерское соглашение) № 09/01/1 от 09.01.2023 г. проверяемым налогоплательщиком ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН данные изъяты не установлен, что также подтверждается анализом банковских выписок организаций ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята». Иная информация о форме расчетов между ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята» сторонами не представлены. В совокупности данные обстоятельства свидетельствуют о «бумажном» НДС). В ходе встречных мероприятий налогового контроля по требованию налогового органа ООО «организация изъята» документы по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» не представлены. Должностные лица ООО «организация изъята» (генеральный директор, учредитель) и сотрудники уклонились от явки и дачи показаний по направленным налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки повесткам о вызове на допрос в качестве свидетелей. Суд приходит к выводу, что установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении условий положений пп. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ и ООО «организация изъята» отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам - фактурам с ООО «организация изъята». В отношении ООО «организация изъята» ИНН данные изъяты судом проверены выводы налогового органа и установлено следующее. Сумма заявленного ООО «организация изъята» налогового вычета в уточненной (корр.3) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023г. составила 24 419 517,00 руб. По месту налогового учета организации ООО «организация изъята» ИНН не располагается (Протокол осмотра объекта недвижимости от 10.04.2023 г. № 54). ФИО8 Ильдарович ИНН является иностранным гражданином (КАЗАХСТАН), числиться учредителем и руководителем в 9 организациях. Филиалы/обособленные подразделения отсутствуют. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Сайт в сети Интернет отсутствует. Численность по справкам 2-НДФЛ в 2020 г. - 0 чел., в 2021 г. - 0 чел., в 2022 г. - 2 чел., в 2023 г. - 2 чел. Организация также не инициировала арбитражные производства, не участвовала в государственных закупках, не получала лицензий, не заключала договоры залога движимого имущества. Удельный вес налоговых вычетов Общества за 1 квартал 2023 составляет 100%. В результате анализа банковских выписок ООО «организация изъята» за 2023 г. установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам Общества. В результате анализа движения денежных средств по счетам ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН за 1 квартал 2023 г. установлено отсутствие перечисления денежных средств проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «организация изъята» как в проверяемом периоде, так и в предыдущих и последующих («бумажный» НДС). Информация об иных формах расчетов (например, товарный обмен, переуступка прав) отсутствует. Учитывая, что у ООО «организация изъята» отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника, форма расчета по заключенному с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" договору наличными денежными средствами, исключена, так как Федеральный закон № 54-ФЗ обязывает все организации при расчетах наличными денежными средствами использовать ККТ. «Спорный» контрагент ООО «организация изъята» ИНН не обращался в судебные органы с заявлением о взыскании задолженности по договорам, заключенным с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН . Дебиторская задолженность организации ООО «организация изъята» ИНН на конец 2023 г., согласно бухгалтерской отчетности за 2023 г., составляет 4 620 тыс.руб., в то время, как сумма сделки с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" в период 1 квартала 2023 г., согласно книге покупок налоговой декларации по НДС, составляет 146 517 101,89 руб., в том числе НДС 20% - 24 419 517 руб. Судом установлено, что в налоговой декларации по НДС, представленной ООО ’’КОМПАНИЯ ПЕМ” ИНН за 1 квартал 2023 г. реализация в адрес изъят квартала 2023 Т. и выставленные в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН , отражены организацией ООО «организация изъята» ИНН в книге продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС за период 3 квартала 2022 г. (корректировка № 8 от 20.02.2024 г.) С корректировкой № 8 от 20.02.2024 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. ООО «организация изъята» отразило 21 счет-фактур на сумму 146 517 101,89 руб. (НДС 24 419 517 руб.). В налоговой декларации по НДС, представленной ООО «организация изъята» за 1 квартал 2023 г. (корректировка № 3) был отражен вычет по ООО «организация изъята» и включено в книгу покупок 21 счет-фактура на сумму 146 517 101,89 руб. (НДС 24 419 517 руб.). Таким образом, в результате анализа книги покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. организации ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" установлено, что проверяемый налогоплательщик принимает к вычету счета- фактуры, полученные от контрагента-поставщика ООО «организация изъята», и датированные периодом 1 квартала 2023 г. всего в количестве 21 штуки на общую сумму НДС в размере 24 419 517,00 руб., которые отражены в книге продаж (раздел 9) у ООО «организация изъята» в НД по НДС за 3 кв. 2022 г. вместо 1 кв. 2023 г. Тем самым, ООО «организация изъята» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. преждевременно отразило счета-фактуры будущего периода, а именно, 1 кв. 2023 г. В результате анализа книг покупок (8 Раздел) налоговых деклараций по НДС организации ООО «организация изъята» за период 3 кв. 2022 г. Инспекцией установлены поставщики контрагента, по месту учета которых направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «организация изъята». ООО «организация изъята» ИНН в ответ на требование о представлении документов (информации) сообщило, что действующих договоров с компанией ООО «организация изъята» ИНН нет, поставка товара в адрес данного контрагента в 2022-2023 гг. не осуществлялась. ООО «организация изъята» ИНН в своем ответе на требование о представлении документов (информации) также сообщило об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «организация изъята» ИНН . ООО «организация изъята» ИНН в своем ответе на требование о представлении документов (информации) сообщило, что с "КОМПАНИЯ ПЕМ" ООО ИНН никаких взаиморасчетов за 2023 год не проводилось. Договор (контракт, соглашение) - не заключались. ООО «организация изъята» ИНН указало, что ООО «организация изъята» в число контрагентов организации не входит. В течение проверяемого периода (3 квартал 2022 г.) договоры с ними не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились.» ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята»ПОЛЯНСКОЕ" ИНН , ООО «организация изъята» ИНН и ООО «организация изъята» ИНН в ответ на требование о представлении документов (информации) сообщили, что с организацией ООО «организация изъята» ИНН договоры не заключались и не действовали, товары не поставлялись, работы не выполнялись, услуги не оказывались, имущественные права не передавались. В ходе проверки установлено, что поставщики ООО «организация изъята», а именно ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята»ПОЛЯНСКОЕ" ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН также имеют общих контрагентов ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ФИО9" ИНН . Контрагенты поставщиков ООО «организация изъята» обладают следующими характерными признаками: должностные лица граждане Киргизии, Беларуси, численность сотрудников по справкам 2-НДФЛ нулевая, филиалы/обособленные подразделения отсутствуют, недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют, удельный вес налоговых вычетов составляет 100%, «массовые» руководители/учредители, расчетные счета в кредитных учреждениях в заблокированы. ООО «организация изъята» ИНН по юридическому адресу 117342, /20 не располагается (Протокола осмотра объекта недвижимости от 03.08.2023 г. № 124). В отношении заявленного в учредительных документах юридического адреса ООО «организация изъята» ИНН (117452, /2/5) внесены сведения о недостоверности, на основании объяснительной от менеджера ООО «организация изъята» ФИО10 от 14.04.2023 г. В отношении ООО «организация изъята» ИНН регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (Протокол осмотра объекта недвижимости от 23.06.2023 г. № б/н). В результате анализа банковских выписок как «спорного» контрагента ООО «организация изъята» ИНН , так и его контрагентов-поставщиков ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , установлено отсутствие перечисления денежных средств между этими организациями. В ходе камеральной налоговой проверки ООО «организация изъята» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» ИНН , а именно договор поставки (дилерское соглашение) № 12/01/1 от 12.01.2023 г. с приложениями, счета-фактуры за период 1 квартала 2023 г., спецификации (заявки) за период 1 квартала 2023 г. В ходе встречных мероприятий налогового контроля по требованию налогового органа ООО «организация изъята» представлены договор поставки (дилерское соглашение) № 12/01/1 от 12.01.2023 г. и счета-фактуры за период 1 квартала 2023 г. Между тем, представленные к проверке документы свидетельствуют о номинальности договорных отношений. Согласно вышеуказанному договору поставки Общество приобретает строительные материалы, светотехническое и электротехническое оборудование: лампы, осветительное оборудование, электроустановки, кабель, расходные и сопутствующие материалы. Доставка товара осуществляется силами и за счет Поставщика на склад Покупателя либо путем самовывоза Покупателем товара со склада Поставщика. Оплата товара производится Покупателем на основании выписанных Поставщиком счетов в течение 180 календарных дней с даты передачи Покупателю очередной партии товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности «спорного» контрагента ООО «организация изъята» ИНН наличие складских помещений в собственности либо в аренде не установлено, также, как и отсутствуют привлеченные сторонние транспортные перевозчики, учитывая отсутствие транспортных средств в собственности/в лизинге у ООО «организация изъята». Учитывая отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «организация изъята» в период 2023 г., наличие реальных поставщиков товара, в дальнейшем реализуемого в адрес проверяемого налогоплательщика ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН , не установлено; «спорный» контрагент ООО «организация изъята», в свою очередь, также не является производителем товара, согласно заключенного Договора. Также не соблюдены условия по оплате товара «оплата товара производится покупателем на основании выписанных Поставщиком счетов в течение 180 календарных дней с даты передачи Покупателю очередной партии товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика». Установленный на оплату срок (180 календарных дней) фактически истёк, тем самым, факт оплаты по Договору поставки (дилерское соглашение) № 12/01/1 от 12.01.2023 г. проверяемым налогоплательщиком ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" не установлен, что также подтверждается анализом банковских выписок организаций ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята». Иная информация о форме расчетов между ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята» сторонами не представлены («бумажный» НДС). При этом, должностные лица ООО «организация изъята» (генеральный директор, учредитель) уклонились от явки и дачи показаний по направленным налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки повесткам о вызове на допрос в качестве свидетелей. На основании изложенного, в виду несоблюдения условий положений пп. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, у ООО «организация изъята» вывод налогового органа об отсутствии у Общества правовых оснований для налоговых вычетов по НДС по счетам - фактурам с ООО «организация изъята». В отношении контрагента ООО «организация изъята» ИНН данные изъяты судом исследовано следующее. Сумма заявленного ООО «организация изъята» налогового вычета в уточненной (корр.3) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023г. составила 1 003 215,00 руб. В отношении ООО «организация изъята» регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Недвижимое имущество, земельные участки отсутствуют. Сайт в сети Интернет отсутствует. Численность по справкам 2-НДФЛ в 2022 г. - 4 чел., в 2023 г. - 0 чел. Организация не инициировала арбитражные производства, не участвовала в государственных закупках, не получала лицензий, не заключала договоры залога движимого имущества. Удельный вес налоговых вычетов Общества за 1 квартал 2023 составляет 95%. В налоговой декларации по НДС, представленной ООО «организация изъята» за 1 квартал 2023 г. отражено 5 счет-фактур на сумму 6 019 290 руб. (НДС 1 003 215 руб.). В налоговой декларации по НДС, представленной ООО «организация изъята» за 1 квартал 2023 г. (корректировка № 3) был отражен вычет по ООО «организация изъята» и включено в книгу покупок 5 счет-фактур на сумму 6 019 290 руб. (НДС 1 003 215 руб.). В ходе камеральной налоговой проверки ООО «организация изъята» документы по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» не представлены. В ходе встречных мероприятий налогового контроля по требованию налогового органа ООО «организация изъята» представлены счета-фактуры за период 1 квартала 2023 г. и счета на оплату, согласно которым в адрес ООО «организация изъята» поставлялся щебень и песок. Инспекцией проведен допрос сотрудника ООО «организация изъята» ИНН ФИО11, которая сообщила, что является оператором на телефоне в данной организации, из контрагентов ООО «организация изъята» не знакома. В результате анализа книг покупок (8 Раздел) налоговых деклараций по НДС организации ООО «организация изъята» за период 1 кв. 2023 г. Инспекцией установлены поставщики контрагента, по месту учета которых направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «организация изъята». Согласно анализа банковских выписок ООО «организация изъята», движение денежных средств носит «транзитный» характер, так, в период 1 квартала 2023 г. денежные средства, полученные от ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", а также от других покупателей, в дальнейшем в период 1 квартала 2023 г., в общей сложности в том же объеме перечислялись на расчетные счета контрагентов, а также в адрес ряда индивидуальных предпринимателей, отсутствующих в книге покупок (Раздел 8) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности вышеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей, в адрес которых ООО «организация изъята» перечисляла полученные от ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" денежные средства, установлено отсутствие сведений о численности сотрудников, отсутствие недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. В отношении контрагента ООО «организация изъята» ИНН установлены недостоверные сведения о юридическом адресе организации (121087, , этаж 4, комната 23к1, офис № 22), также недостоверны сведения об учредителе и генеральном директоре организации (ФИО12 ИНН - заявление самого лица). Расчетные счета в кредитных учреждениях организации ООО «организация изъята» ИНН в настоящее время заблокированы. В результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «организация изъята» ИНН за период 1 квартала 2023 г. установлено, что все денежные средства, поступившие от основного покупателя ООО «организация изъята» ИНН , в дальнейшем в сопоставимом объеме перечислялись на расчетные счета следующих организаций: ООО «организация изъята» ИНН (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности, сведения о юридическом адресе недостоверны, все денежные средства, поступившие от ООО «организация изъята», в дальнейшем «обналичивались»); ООО «организация изъята» ИНН (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, сведения о юридическом адресе недостоверны, все денежные средства, поступившие от основного покупателя ООО «организация изъята» ИНН , в дальнейшем «обналичивались»); ООО «организация изъята» ИНН (Сведения о юридическом адресе недостоверны, сведения об учредителе/руководителе недостоверны, все денежные средства, поступившие от основного покупателя ООО «организация изъята» ИНН , в дальнейшем «обналичивались»). ООО «организация изъята» ИНН (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности, все денежные средства, поступившие от единственного покупателя ООО «организация изъята», в дальнейшем «обналичивались»); ООО «организация изъята» ИНН (установлены недостоверные сведения о юридическом адресе организации, также недостоверны сведения об учредителе и генеральном директоре организации, все денежные средства, поступившие от основного покупателя ООО «организация изъята», в дальнейшем «обналичивались»); ООО «организация изъята» ИНН (установлены недостоверные сведения о юридическом адресе организации, все денежные средства, поступившие от единственного покупателя ООО «организация изъята», в дальнейшем «обналичивались»); ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ИП ФИО13 ИНН (Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения); ИП ФИО14 ИНН ; ИП ФИО15 ИНН ; ИП ФИО16 ИНН : (Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения) все денежные средства, поступившие отосновного покупателя ООО «организация изъята», в дальнейшем «обналичивались». Контрагенты-поставщики, осуществляющие реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности (сущностные), в результате анализа банковских выписок каждой из организаций и индивидуальных предпринимателей не установлены. Должностные лица ООО «организация изъята» (генеральный директор, учредитель) уклонились от явки и дачи показаний по направленным налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки повесткам о вызове на допрос в качестве свидетелей. В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности контрагентов- поставщиков организации ООО «организация изъята» следует вывод о формировании данными налогоплательщиками «площадки» по «обналичиванию» денежных средств. Так, установлено, что ООО «организация изъята» в 1 квартале 2023 г. не осуществляло деятельность в области поставки товара (щебень и песок карьерный) в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", не привлекало реальных поставщиков товаров (работ, услуг) для поставки товара в адрес проверяемого налогоплательщика. Указанные обстоятельства в совокупности с наличием признаков «технической» организации в деятельности ООО «организация изъята» указывают на формальность сделки. На основании изложенного, в виду несоблюдения условий положений пп. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, вывод налогового органа об отсутствии у ООО «организация изъята» правовых оснований для налоговых вычетов по НДС по счетам - фактурам с ООО «организация изъята» правомерен. В результате анализа документов и информации, представленной основными покупателями ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" во 1 квартале 2023 г., установлено, что ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" поставляет товар, выполняет работы и оказывает услуги в адрес своих покупателей/заказчиков, используя свои собственные трудовые ресурсы, привлеченные юридические лица, и индивидуальных предпринимателей. Пп. 2 п. 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога по имевшим место сделкам (операциям) в случаях если обязательство по сделке (операции) не исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Установленные в ходе проверки факты, проверенные в ходе судебного разбирательства, свидетельствуют о совершении ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" действий, направленных на уклонения от налогообложения, заключающейся во включении в цепочку взаиморасчетов искусственно созданных организаций, формально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, при отсутствии у них необходимых ресурсов для ее ведения, а также «деловой цели» такого рода сделок. Таким образом инспекцией правомерно сделан вывод о нереальности исполнения спорных сделок между ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", с одной стороны, и «спорными» контрагентами ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята» незаконной налоговой экономии в виде необоснованного завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" неправомерно принимал к вычету в проверяемом налоговом периоде налог на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж: (в ред. Федеральных законов от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ, от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ). Статьей 169 НК РФ установлено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным п. 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Пункт 6 статьи 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные' хозяйственные операции. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Положения статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Таким образом, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, в том числе и соблюдения корреспондирующей обязанности контрагента по уплате этой суммы налога в бюджет. Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 г. № 324-0 указано на то, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет. Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 г. № 18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в признании расходов по налогу на добавленную стоимость, если будет установлена недобросовестность заявителя. В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо пользования льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных документов. В соответствии с пунктом 3 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Согласно ст. 9 Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В соответствии с п. 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, искажение сведений об операциях не может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговых обязательств. Согласно пп. 2 п. 1 письма ФНС России от 10.03.2021 г. № БВ-4-7/3060, документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика. Суд приходит к выводу, что Инспекцией установлен и доказан умысел в действиях ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН данные изъяты, выразившийся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения суммы подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Вышеприведенные обстоятельства и установленные Инспекцией в ходе проверки, в совокупности свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в первичных документах, представленных в ходе проверки, и как следствие, не могут служить подтверждением факта реальной поставки товаров (работ, услуг) спорными контрагентами. В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Суд приходит к выводу, что ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации. Заключая сделку с «Поставщиками», покупатель (ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН данные изъяты) должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. В связи с тем, что предпринимательской деятельностью является деятельность, осуществляемая на свой риск, то негативные последствия выбора контрагента не могут быть возложены на бюджет Российской Федерации. Таким образом, Обществом заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по работам и услугам, которые фактически выполнены и оказаны не были. Данный довод налогового органа основан на доказательствах, собранных в ходе налоговой проверки, и представленных в рамках настоящего дела. Принятие ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" первичных учетных документов к учету, без совершения реальных хозяйственных операций, оформленных взаимозависимой организацией и самим налогоплательщиком, свидетельствует об умышленных, согласованных действиях, направленных на неправомерное уменьшение суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость. Вина ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", совершившего налоговое правонарушение, заключается в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), а именно, в учете налогоплательщика отражены хозяйственные операции по взаимоотношениям с организациями, имеющими признаки «технических» и фактически не выполняющие работы налогоплательщику, в результате которых допущено завышение суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 г., что повлекло неуплату налога. Таким образом, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пункта 2, пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса, п. 1 и п. 2 статьи 171, п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" неправомерно учло в составе налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость в размере 51 492 493,02 руб. Судом установлено, что ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" с возражениями на акт камеральной налоговой проверки в отношении ООО «организация изъята» представлены: - договор аренды нежилых помещений № 56/07 от 04.07.2022 г., заключенный с АО «организация изъята» (Арендодатель) о предоставлении в аренду нежилое помещение площадью 20 кв.м, по адрес изъят 2, этаж 1, помещение 1, комната 8, для использования под офис. В ходе проверки Инспекцией установлено, что АО «организация изъята» прекратило деятельность (ликвидация юридического лица). Из анализа банковских выписок по расчетным счетам организации АО «организация изъята» за период 2022 - 2023 гг. перечисление арендной платы от ООО «организация изъята» не установлено. Расчетный счет АО «организация изъята» (№ данные изъяты), указанный в Разделе 8 «Реквизиты и подписи сторон» Договора аренды нежилых помещений № 56/07 от 04.07.2022 г. не существует, никогда не принадлежал ни АО «организация изъята», ни какому-либо иному юридическому лицу. В Разделе 8 «Реквизиты и подписи сторон» Договора аренды нежилых помещений № 56/07 от 04.07.2022 г., реквизиты «спорного» контрагента ООО «организация изъята», а именно, расчетный счет, корреспондентский счет, БИК, не указаны. Заявленным в учредительных документах юридическим адресом ООО «организация изъята» является: 129090, , помещение ½ (адрес регистрации более 500 действующих организаций, осуществлялись выходы налоговых инспекторов для осмотра помещений, по результатам которых организации обнаружены не были). Представлено штатное расписание ООО «организация изъята», в котором указано количество штатных единиц - 4 чел.: генеральный директор - 1 чел., менеджер по продажам - 1 чел., делопроизводитель - 1 чел., бухгалтер - 1 чел. Между тем, информация, благодаря которой можно идентифицировать данных сотрудников, не представлена. Представлен Приказ от 08.04.2022 г. о возложении обязанности генерального директора и ведения бухгалтерского учета на ФИО1. Инспекцией установлено, что Решения единственного Участника ООО «организация изъята» от 08.04.2022 г., представленного проверяемым налогоплательщиком ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН , отсутствует в регистрационном деле ООО «организация изъята»; Копия оригинального Решения единственного участника ООО «организация изъята» хранится в регистрационном деле Общества, согласно которому принято решение назначить на должность генерального директора Общества гр. ФИО1, и датировано данное Решение 15.03.2022 г., а не 08.04.2022 г., что указывает на недостоверность представленного ООО «организация изъята» документа. Документы, подтверждающие реальность делового общения (деловой переписки) ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята» не представлены. Судом установлено, что ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" в отношении ООО «организация изъята» представлены: договор аренды нежилых помещений № б/н от 05.04.2023 г., заключенный ООО «организация изъята» (Арендатор) с ИП ФИО17 (Арендодатель), согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование (аренду) нежилое помещение, расположенное на 1 этаже здания, находящегося по адресу: 117437, /1. В ходе проверки установлено, что ИП ФИО17 не имел в собственности объект недвижимого имущества по адресу: 117437, /1, указанное в договоре арендуемое под офис помещение никогда не принадлежало ИП ФИО17. В результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «организация изъята» ИНН за период 2023 г. перечисление арендной платы «спорным» контрагентом ООО «организация изъята» в адрес Арендодателя не установлено. Расчетный счет ИП ФИО17, на который, согласно пункту 3.3 Раздела 3 «Арендная плата» Договора аренды нежилого помещения № б/н от 05.04.2023 г., ООО «организация изъята» обязана перечислять арендную плату за арендуемое помещение, в Разделе 9 «Адреса и реквизиты Сторон» Договора, не указан. Заявленным в учредительных документах юридическим адресом «спорного» контрагента ООО «организация изъята» является:117437, /1, нахождение организации по указанному адресу не установлено (Протокола осмотра объекта недвижимости от 10.04.2023 г. №54). Представлено штатное расписание «спорного» контрагента ООО «организация изъята», в котором указано количество штатных единиц - 11 чел.: генеральный директор - 1 чел., директор - 1 чел., финансовый директор - 1 чел., менеджер по продажам - 2 чел., экспедитор - 1 чел., рабочий - 5 чел. Информация, благодаря которой можно идентифицировать данных сотрудников, не представлена. При этом, согласно представленных справок 2-НДФЛ за 2023 г., численность сотрудников ООО «организация изъята» составляла 2 чел. Представлен Приказ от 28.12.2022 г. о том, что ФИО18 на основании Протокола № 12-22/2 Общего собрания участников ООО «организация изъята» от 21 декабря 2022 года приступает к исполнению обязанностей Директора с 28 декабря 2022 года на срок 5 лет. При этом, Инспекцией установлено, что копия Протокола № 12-22/2 Общего собрания участников ООО «организация изъята» от 21.12.2022 г., представленного проверяемым налогоплательщиком ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ИНН , отсутствует в регистрационном деле ООО «организация изъята»КОМПАНИЯ ПЕМ" хранится в регистрационном деле Общества, согласно которому принято решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества Генеральному директору и Директору, и датирован данный Протокол 09.12.2022 г., а не 21.12.2022 г. Также, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" представлен Приказ от 11.01.2024 г. о том, что ФИО19 на основании Решения единственного участника ООО «организация изъята» от 27 декабря 2023 года приступает к исполнению обязанностей Генерального директора с 11 января 2024 года на срок 5 лет. При этом, копия Решения единственного участника ООО «организация изъята» от 27 декабря 2023 г., представленного проверяемым налогоплательщиком ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА", отсутствует в регистрационном деле ООО «организация изъята», а в регистрационном деле ООО «организация изъята» хранится лишь заявление от 27.12.2023 г. по форме № 13014 о возложении полномочий генерального директора на ФИО19 Иные решения единственного участника Общества, согласно которым было принято решение о назначении ФИО19 на должность генерального директора ООО «организация изъята» в регистрационном деле отсутствуют. Таким образом, Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что упоминание Протокола № 12-22/2 Общего собрания участников ООО «организация изъята» от 21.12.2022 г., а также Решения единственного участника ООО «организация изъята» от 27 декабря 2023 г. является недостоверным. Документы, подтверждающие реальность делового общения (деловой переписки) ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята» не представлены. Судом установлено также, что ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" в отношении ООО «организация изъята» представлены: договор аренды недвижимого имущества № ДА-14/22 от 01.07.2022 г., заключенный между ООО «организация изъята» (Арендатор) и ИП ФИО20 (Арендодатель), согласно которому Арендодатель предоставляет Арендатору во временное пользование за плату недвижимое имущество, расположенное по адресу: , помещение №№ 10, 23, этаж цоколь, общей площадью 45,7 кв.м. При этом, заявленным в учредительных документах юридическим адресом «спорного» контрагента ООО «организация изъята» с 24.06.2022 г. по настоящее время является: 115304, , строение 5, помещение 17а/9, офис № 249, в отношении которого внесены сведения о недостоверности. Представлено штатное расписание «спорного» контрагента ООО «организация изъята», в котором указано количество штатных единиц - 3 чел.: генеральный директор - 1 чел., менеджер по продажам - 2 чел. Информация, благодаря которой можно идентифицировать данных сотрудников, не представлена. При этом, согласно представленных справок 2-НДФЛ за 2023 г., численность сотрудников ООО «организация изъята» составляла 0 чел. Суд также отмечает, что в результате анализа информации, представленной кредитными учреждениями, установлены совпадения IP-адресов ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" и ООО «организация изъята»: 91.193.177.155 и 91.193.177.151. Отклоняя доводы Заявителя суд принимает во внимание, что IP-адрес представлен 4 десятичными числами, представленными в интервале от 0 до 255. Эти числа разделены точками. Первые два числа адреса означают номер сети, а последние цифры - номер узла, то есть компьютера. Совпадение первых двух цифр IP-адреса у разных компаний говорит о том, что они территориально имеют близкую друг другу точку доступа к Интернету. А если совпали все 4 цифры IP-адреса, то данный факт подтверждает, что пользователи заходили в Интернет с одного компьютера. При этом, полное совпадение IP-адресов является одним из признаков фактической взаимозависимости. Относительно представленных нотариально заверенных пояснений генерального директора ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ФИО21, коммерческого директора ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ФИО22, специалиста по работе с поставщиками ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ФИО23, начальника склада ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" ФИО24 суд приходи к следующим выводам. Согласно абзацу 1 статьи 80 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" (утв. ВС РФ 11.02.1993 г. № 4462-1), свидетельствуя подлинность подписи, нотариус удостоверяет, что подпись сделана определенным лицом, но не удостоверяет фактов, изложенных в документе. Указанные лица, в силу получения дохода в ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" могут являться лицами, заинтересованными в сокрытии факта совершения Обществом налогового правонарушения. К представленным пояснениям суд относится критически, поскольку они не соответствуют фактическим обстоятельствам и опровергаются совокупностью представленных в материалы дела доказательств, добытых в ходе налоговой проверки. Суд также отмечает и тот факт, что ранее в ходе проведения мероприятий налогов контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ в территориальные налоговые органы по месту регистрации сотрудников ООО «организация изъята»НЕВА" направлены поручения о проведении допроса в отношении финансово-хозяйственной деятельности Общества. Данные поручения не исполнены по причине неявки данных лиц, на основании чего проверяющими правомерно сделан вывод, что сотрудники проверяемого Общества активно уклоняются от взаимодействия с налоговым органом. Уклонение сотрудников Общества от представления пояснений в порядке статьи 90 НК РФ, наряду с представлением Обществом заявлений вышеуказанных лиц с отметкой нотариуса свидетельствует о попытке Общества легализовать недостоверные сведения об обстоятельствах финансово-хозяйственных взаимоотношений со «спорными» контрагентами, что подлежит квалификаци как осуществление налогоплательщиком противодействия проведению налоговой проверки и установлению всех обстоятельств его финансово-хозяйственной деятельности. Из материалов дела также усматривается, что Инспекцией из УВД по ЮЗАО ГУ МВД России по г. Москве истребованы сведения в отношении иностранных граждан-генеральных директоров контрагентов-поставщиков по «цепочке» до проверяемого лица ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА": -гражданина Киргизской Республики ФИО1 (заявлен в учредительных документах в качестве учредителя (бывшего генерального директора) «спорного» контрагента ООО «организация изъята» в период с 19.04.2022 г. по настоящее время); - гражданина Республики Казахстан ФИО25 (заявлен в учредительных документах в качестве учредителя «спорного» контрагента ООО «организация изъята» в период с 27.03.2020 г. по настоящее время); - гражданина Республики Казахстан ФИО26 (заявлен в учредительных документах в качестве учредителя (бывшего генерального директора) «спорного» контрагента ООО «организация изъята» в период с 20.07.2022 г. по 27.12.2022 г.). Согласно сведениям из УВД по ЮЗАО ГУ МВД России по г. Москве от 11.04.2024 г. № 05/3.9-396, вышеперечисленные физические лица не въезжали на территорию Российской Федерации. В связи с чем, вывод Инспекции о том, что поданные налоговые декларации по НДС от имени данных физических лиц недействительны, в том числе и подписанные от их имени договоры по взаимоотношениям с контрагентами, следовательно документы, представленные ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», подписаны неуполномоченными (неустановленными) лицами, и являются оформленными с нарушением требований пункта 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерен. На основании установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств и полученных в ходе проверки сведений, вывод налогового органа о том, что ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "НЕВА" создан формальный документооборот, с участием компаний ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», не ведущие реальной экономической деятельности, привлеченные с целью получения налоговой экономии, является обоснованным. В связи с чем, Обществом в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пункта 2, пункта 6 статьи 169, пункта 1 и пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года размере 51 492 493,02 руб. по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». С учетом изложенного, доводы Заявителя, изложенные в заявлении, пояснений по позиции налогового органа и поддержанные в ходе судебного разбирательства его представителем, являются необоснованными, выводов Решения Инспекции не опровергают и подлежат отклонению. Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям. Руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд РЕШИЛ: Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. Судья: ФИО27