Оспаривание решения налогового органа о привлечении к ответственности

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации Дело № А40-274752/24-75-2282 г. Москва 03 марта 2025 года Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2025 года Полный текст решения изготовлен 03 марта 2025 года Арбитражный суд города Москвы в составе судьи ФИО32, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО31, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АНК Экспорт» (ОГРН , ИНН ) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (ОГРН , ИНН ) о признании недействительным в полном объеме решения от 17.06.2024 № 20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». при участии: согласно протоколу судебного заседания от 25 февраля 2025 года. УСТАНОВИЛ: Общество с ограниченной ответственностью «АНК-Экспорт» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным в полном объеме решения от 17.06.2024 № 20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Заявитель в судебное заседание не явился, об арбитражном процессе по делу, а также о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Дело рассмотрено в отсутствие заявителя по правилам ч. 3 ст. 156 АПК РФ. Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление. Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Как следует из заявления, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам, сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 28 132 733 руб., доначислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 118 633 483 руб. Решением УФНС России по г. Москве от 14.08.2024 № 21-15/099306@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения. Заявитель считает, что выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом Решении, в полном объеме не соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и нарушают права Общества, по следующим основаниям: На основании Решения Инспекции установлено неправомерное включение ООО «организация изъята» в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по взаимоотношениям контрагентами ООО «организация изъята» ИНН , ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН , ООО «организация изъята» ИНН (далее – Спорные контрагенты), что привело к неуплате налога на прибыль в размере недоимки – 59 316 742 руб., а также неправомерное предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным Спорными контрагентами, что привело к неуплате НДС в размере недоимки – 59 316 741 руб. ООО «организация изъята» считает, что указанное Решение подлежит отмене, поскольку основано на неполном выяснении всех обстоятельств, имеющих значение для дела, отсутствии должной оценки и рассмотрения доказательств, представленных Налогоплательщиком, составлено с критическим количеством ошибок, строится на некорректном подходе и предположениях Налогового органа, а также противоречит материалам проверки и действующему законодательству Российской Федерации в сфере налогообложения, нарушает законные права Налогоплательщика. По мнению Общества, Инспекцией допущены нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом Решения Инспекции от 17.06.2024 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «организация изъята», поскольку не обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и возможность налогоплательщика представить объяснения; не обеспечена возможность ознакомиться со всеми материалами налоговой проверки и протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки, учесть их при защите своей позиции в вышестоящие налоговые органы; Инспекцией намеренно не предоставлена налогоплательщику имеющаяся информация для проведения налоговой реконструкции фактически понесенных расходов за проверяемый период и тем самым фактически отказано в ее проведении. По мнению Общества, Инспекцией допущены следующие существенные нарушения в рамках проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля: игнорирование доказательств, представленных налогоплательщиком; доказательства совершения налогового правонарушения, представленные Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не соответствуют реальным обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности Налогоплательщика; Расчет налогового органа не соответствует требованиям законодательства и действительным финансово-экономическим условиям исполнения налогоплательщиком своих обязанностей перед заказчиками. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего. Судом при рассмотрении дела установлено, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам, сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 28 132 733 руб., доначислены налог на прибыль организаций и НДС в общей сумме 118 633 483 руб. Как следует из оспариваемого Решения, по результатам проверки Инспекция пришла к выводу о несоблюдении Обществом в проверяемом периоде положений пункта 1 статьи 54.1 статей 171, 172, 252 НК РФ ввиду неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и необоснованного завышения расходов в результате использования формального документооборота между Обществом и спорными контрагентами: ООО «организация изъята», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» (далее - спорные контрагенты), по операциям, связанным с приобретением товара (косметическая продукция) и оказанием маркетинговых услуг. Оснований для признания недействительным решения Инспекции по процессуальным основаниям судом не установлено. Довод Общества о том, что оно было лишено права участвовать в процессе итогового рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежит отклонению, ввиду следующего. Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Пунктом 2 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководите-ля) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой про-верки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 и пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. На основании решения от 29.12.2022 № 61 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20. Извещением от 30.10.2023 № 06-13/61-1 генеральный директор ООО «организация изъята» уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Составлены протоколы ознакомления с материалами налоговой проверки б/н от 22.11.2023 и от 28.11.2023. ООО «организация изъята» предоставлено заявление от 11.12.2023 № 21 об ознакомлении с материалами налоговой проверки и ходатайство от 12.12.2023 № 23 об отложении рас-смотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с неознакомлением в полном объеме с материалами налоговой проверки (ходатайство удовлетворено). Составлен протокол от 18.12.2023 б/н ознакомления с материалами налоговой провер-ки. Принято Решение от 18.12.2023 № 204 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на месяц. Указанное Решение и новое извещение от 18.12.2023 № 06-13/61-2 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 18.01.2024 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС). В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, налогоплательщиком в Инспекцию представлены письменные возражения по Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20 (вх. № 000964 от 10.01.2024). На рассмотрение материалов налоговой проверки представители ООО «организация изъята» явились. Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.01.2024 б/н и протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 18.01.2024 б/н. В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства или отсутствия таковых Инспекцией принято решение от 09.02.2024 № 24 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 29.03.2024 № 31/20доп к Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20. Дополнение от 29.03.2024 № 31/20доп к Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20 с приложением материалов, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и извещение от 29.03.2024 № 06-13/61-3 о рассмотрении 14.05.2024 материалов налоговой проверки 05.04.2024 вручено представителю Общества по доверенности от 15.08.2023 ФИО33 В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ Обществом в Инспекцию представлены письменные возражения по дополнению от 29.03.2024 № 31/20доп к Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20 (вх. № 037840 от 26.04.2024). 13.05.2024 ООО «организация изъята» предоставило ходатайство (вх. № 039487) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с невозможностью участия в нем уполномоченного представителя налогоплательщика адвоката ФИО33 по причине занятости в процессуальных и следственных действиях в ГСУ СК РФ. В этой связи налогоплательщику по ТКС направлено новое извещение от 14.05.2024 № 06-13/16-4 о рассмотрении 16.05.2024 материалов налоговой проверки. 16.05.2024 ООО «организация изъята» предоставило ходатайство (вх. № 040022) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с невозможностью участия в нем уполномоченного представителя налогоплательщика адвоката ФИО33 по причине занятости в судебном заседании Никулинского районного суда г. Москвы. В связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 16.05.2024 № 58 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 17.05.2024. Указанное решение и новое извещение от 16.05.2024 № 06-13/16-5 о рассмотрении материалов налоговой проверки 17.05.2024 направлено налогоплательщику по ТКС, а также продублированы на мессенджер адвокату ФИО33, адвокатом прочитаны, о чем имеется отметка в мессенджере). На рассмотрение материалов налоговой проверки представитель ООО «организация изъята» явился (представитель по доверенности ФИО33). Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.05.2024 б/н. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, проведенного 17.05.2024, представитель Общества ходатайствовал об отложении рассмотрения материалов проверки на 1 месяц с целью предоставления документов по фактическим расходам для проведения налоговой реконструкции. Кроме того, ООО «организация изъята» предоставлено письменное ходатайство (вх. № 040289 от 17.05.2024) об отложении рассмотрения материалов проверки, в котором Общество просит отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 1 месяц, обязуется предоставить документы для налоговой реконструкции не позднее чем через 2 недели и не возражает против вынесения Решения по результатам налоговой проверки в более поздние сроки. В связи с необходимостью оценки возможного применения налоговой реконструкции, обеспечения возможности налогоплательщику предоставить параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде, вынесено решение от 17.05.2024 № 59 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 17.06.2024. Генеральному директору ФИО1 вручено 05.06.2024 извещение от 04.06.2024 № 06-13/61-6 о рассмотрении материалов налоговой проверки 17.06.2024. 17.06.2024 ООО «организация изъята» предоставило ходатайство (вх. № 044666) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с тем, что налогоплательщиком с 17.05.2024 проводится налоговая реконструкция фактически понесенных расходов за проверяемый период и невозможностью участия в нем уполномоченного представителя налогоплательщика адвоката ФИО33 по причине занятости в процессуальных и следственных действиях в ГСУ СК РФ. При рассмотрении ходатайства об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. № 044666 от 17.06.2024) Инспекцией установлено следующее. Несмотря на письменные обязательства, изложенные в протоколе рассмотрения материалов проверки от 17.05.2024 б/н и в письменном ходатайстве (вх. № 040289 от 17.05.2024), ООО «организация изъята» документы по фактическим расходам для проведения налоговой реконструкции (в сроки, указанные им же в письменном ходатайстве (вх. № 040289 от 17.05.2024) – не позднее чем через две недели) - не представлены. ООО «организация изъята» в ответ на требования от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр, от 13.07.2023 № 06-13/61/4тр, от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о представлении документов (информации) регистры бухгалтерского и налогового учета, карточки счетов, иные документы, отражающие размер расходов, учтенных в декларациях по налогу на прибыль за 2019-2021 гг. по иностранным контрагентам, не предоставлены, в связи с чем у налогового органа отсутствует информация о суммах фактически понесенных расходов при взаимоотношениях с иностранными поставщиками товара. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес ООО «организация изъята» выставлено требование от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о предоставлении документов (информации), в том числе в соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» представить подтверждающие документы о лице (лицах), осуществляющих фактическое исполнение спорных сделок по приобретению косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, а также параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде. В ответ на указанное требование проверяемым налогоплательщиком не предоставлены параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде. Таким образом, Инспекцией неоднократно в ходе проведения выездной налоговой проверки предоставлялась возможность ООО «организация изъята» предоставить документы для проведения налоговой реконструкции. Вместе с тем, поступившее ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. № 044666 от 17.06.2024) является пятым по счету, предоставленным в Инспекцию, что свидетельствует о злоупотреблении ООО «организация изъята» своими процессуальными правами, представленными лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, с целью необоснованного отложения срока принятия решения в соответствии с пунктом 7 статьи 101 НК РФ, и оказания противодействия оформлению результатов проверки. В связи с вышеизложенным, ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. № 044666 от 17.06.2024) Инспекцией оставлено без удовлетворения. В соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя). 17.06.2024 материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие представителей ООО «организация изъята», о чем составлен соответствующий протокол от 17.06.2024 б/н. С учетом изложенного, доводы Заявителя, в указанной части, не могут быть признаны обоснованными. В отношении довода Заявителя о том, что Инспекцией было отказано в ознакомлении с материалами налоговой проверки (выгрузка из базы ФТС) и протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки б/н от 17.06.2024, Инспекция сообщила следующее. Из информации, представленной Инспекцией следует, что от ООО «организация изъята» поступило письмо от 21.05.2024 № 51-ИФНС, согласно которому налогоплательщик просит предоставить выгрузку из базы ФТС по указанным ГТД на прилагаемый электронный носитель для проведения налоговой реконструкции фактически понесенных расходов за проверяемый период (уточнения отнесения имеющихся в распоряжении налогоплательщика инвойсов и фактур поставщика к конкретным ГТД и тем самым внесения в налоговые регистры фактически понесенных расходов при таможенном оформлении товаров). Письмом Инспекции от 28.05.2024 № 06-13/15990 Заявителю отказано в представлении запрашиваемой информации, поскольку, являясь импортером, ООО «организация изъята» должно иметь в собственном распоряжении декларации на товары, ввозимые на территорию РФ и/или закупаемые у российских поставщиков товары импортного производства. Также указано, что в случае необходимости восстановления утраченных документов налогоплательщик вправе обратиться к администратору информационного ресурса («Единая автоматизированная система таможенных органов» (ЕАИС ТО)) за предоставлением необходимых документов. Кроме того, налогоплательщику сообщено, что перечисленные в его письме декларации на товары содержат сведения о третьих лицах, которые не подлежат разглашению налоговыми органами в соответствии со статьей 102 НК РФ. Письмо Инспекции от 28.05.2024 № 06-13/15990 вручено 28.05.2024 генеральному директору ООО «организация изъята» ФИО1 Кроме того, согласно части 3.1 статьи 100 НК РФ документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Указанные заявителем документы являются внутренними документами самого общества, в связи с этим их вручение положениями пункта 3.1 статьи 101 НК РФ не предусмотрено. Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются (поскольку являются документами самого налогоплательщика) (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2020 по делу № А66-16119/2019, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017 по делу № А40-27311/17). Как указано выше материалы проверки рассмотрены в отсутствие представителей ООО «организация изъята» (протокол рассмотрения материалов проверки от 17.06.2022 б/н). Ходатайство об ознакомлении с протоколом рассмотрения материалов проверки в отсутствие представителей ООО «организация изъята» от 17.06.2022 б/н от налогоплательщика не поступало. В соответствии с положениями статьи 99 НК РФ в случаях, предусмотренных Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол (п. 4 ст. 101 НК РФ). Суть указанного документа сводится к фиксации основного хода рассмотрения материалов проверки. Этим документом дополнительно подтверждается и факт участия налогоплательщика в процедуре рассмотрения материалов проверки. Так, налогоплательщик в целях реализации своих прав должен быть письменно заблаговременно извещен о рассмотрении тех или иных материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Таким образом, протокол направлен, помимо прочего, на реализацию прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки в его отношении. Вместе с тем отсутствие налогоплательщика не препятствует рассмотрению материалов проверки и вынесению налоговым органом соответствующего решения (п. 2 ст. 101 НК РФ). В таком случае в протоколе приводятся данные о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Каких-либо отдельных требований или рекомендаций по заполнению указанного протокола не предусмотрено (кроме тех, что указаны в самой форме протокола). Протокол составляется по ходу рассмотрения материалов проверки. Непосредственно порядок вручения протокола ничем не регламентирован. В отношении довода Заявителя о том, что он не был ознакомлен с выгрузками информационного ресурса АСК НДС-2 и ему не были вручены книги покупок и продаж, а также сведения из налоговых деклараций всех участников так называемых «разрывных» цепочек, Инспекция сообщила, что в акте и в Решении по каждому контрагенту подробно отражены показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, сведения из информационного ресурса налогового органа АИС Налог-3 Пром с указанием присвоенных критериев рисков, при этом отсутствуют ссылки и графическое изображение «деревьев НДС» (выгрузки информационного ресурса АСК НДС-2). Инспекция отметила, что автоматизированная информационная система ФНС России предназначена для приема, обработки, предоставления данных и анализа налоговой информации и формирования информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных и иных сведений, система аккумулирует всю информацию, поступающую от многочисленных компонентов системы, наделяя налоговые органы в режиме онлайн большим объемом сведений о налогоплательщике и его контрагентах. Одним из компонентов системы является система АСК НДС-2, которая обеспечивает автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе получаемых сведений, реализуя риск-ориентированный подход при контроле за возмещением НДС и производя сравнение данных по той или иной операции по всей цепочке движения товара (работы, услуги) в автоматическом режиме. Если в цепочке организаций присутствует организация, которая уклоняется от отражения и уплаты НДС («фирма-однодневка»), такая организация будет выявлена данным программным комплексом. Сведения из этого налогового информационного ресурса также используются судами в качестве доказательств при рассмотрении дел. Между тем, ООО «организация изъята» ознакомлено с книгами покупок контрагентов Общества и контрагентов последующих звеньев по цепочкам операций, о чем составлены протоколы ознакомления от 28.11.2023 б/н, от 18.12.2023 б/н. Общество в заявлении указывает на то, что в дополнении к акту налоговой проверки и в Решении в качестве доказательств обоснованности своих доводов налоговый орган ссылается на копию протоколов допросов свидетеля ФИО2. Однако, при ознакомлении с материалами дополнительного налогового контроля уполномоченным представителем ООО АНК-Экспорт» установлено, что фактически указанный документ в налоговом органе отсутствует, а вместо него согласно сопроводительного письма из ИФНС России № 31 по г. Москве № 18-09/04545@ от 12.02.2024 имеется сканированный образ протокола допроса ФИО3, т.е. совершенно другого лица. На данный довод Инспекция сообщила, что в соответствии с сопроводительным письмом ИФНС России № 31 по г. Москве № 18-09/04545@ от 12.02.2024 предоставлен сканированный образ протокола допроса ФИО3, к которому приложен протокол допроса физического лица ФИО2 от 12.01.2022 № 66, указанного в ЕГРЮЛ в качестве генерального директора ООО «организация изъята» ИНН в период взаимоотношений с ООО «организация изъята». Допрос проведен сотрудником ИФНС России № 31 по г. Москве, все данные, указанные в протоколе допроса от 12.01.2022 № 66, полностью соответствуют данным, указанным в отношении ФИО2 в ЕГРЮЛ в качестве генерального директора ООО «организация изъята» ИНН . Таким образом, ИФНС России № 31 по г. Москве допущена «техническая» ошибка при указании фамилии физического лица только в сопроводительном письме. Таким образом, в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Заявителю в соответствии с положениями статьи 101 НК РФ предоставлена возможность реализации всех предусмотренных НК РФ прав, в том числе, права знакомиться с материалами проверки, давать объяснения и представлять возражения, участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, в связи с чем существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией соблюдены. Принимая во внимание вышеизложенное, Инспекцией соблюдены все существенные условия процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки; предусмотренные законом права проверяемого налогоплательщика соблюдены налоговым органом в полном объёме. Судом при рассмотрении дела установлено, действия Инспекции соответствуют положениям НК РФ, проводимые мероприятия налогового контроля оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями статей 100 и 101 НК РФ. По существу заявленных требований Инспекция указала следующее. ООО «организация изъята» является дистрибьютором профессиональных косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, медицинских клиник и спортивных центров в России, СНГ и странах Балтии. ООО «организация изъята» входит в группу компаний АНК, в которую также входят аффилированные юридические лица (100% владельцем акций, либо учредителем более 50% является ФИО4 (учредитель и бывший генеральный директор ООО «организация изъята»)): АО «организация изъята» (головная организация), АО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ЗАО «организация изъята», ООО «организация изъята», АО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята». В ходе допроса (протокол допроса 16.08.2023 б/н) ФИО1 генеральный директор Общества, сообщила, что ООО «организация изъята» специально была зарегистрирована, чтобы напрямую приобретать товар у иностранных поставщиков. ООО «организация изъята» является единственной организацией-импортером из группы компаний АНК. ООО «организация изъята» в 2019-2021 гг. закупало продукцию под товарным знаком ВИВАКС только у АО «организация изъята» для ее экспорта и продажи по госконтрактам в поликлиники. Продукцию под товарным знаком ВИВАКС ООО «организация изъята» ни у каких сторонних организаций, кроме АО «организация изъята» в 2019-2021 гг. не приобретало. Правообладателем товарного знака ВИВАКС является АО «организация изъята». Основными поставщиками ООО «организация изъята» с середины 2020 года являлись иностранные компании. Алгоритм взаимоотношений с ООО «организация изъята» абсолютно идентичен с организациями, с которыми были взаимоотношения ранее. В отношении остальных спорных контрагентов свидетель ничего пояснить не смогла. Первая прямая поставка товара под маркой ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE была осуществлена только 18.08.2020, до этого товар под данным товарным знаком приобретался через российских поставщиков. Главный бухгалтер ООО «организация изъята» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) пояснила, что никогда не осуществляла взаимодействие с российскими поставщиками товара (услуг), никто из представителей перечисленных компаний (спорных контрагентов) с ней никогда не связывался по поводу внесения каких-либо корректировок и для обмена иной информацией касаемо налоговой и бухгалтерской отчетности. По некоторым организациям ООО «организация изъята» были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии). В отношении образовавшейся кредиторской задолженности ответственным лицом в организации является юрист – ФИО28. В ООО «организация изъята» не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было. Начальник склада ООО «организация изъята» ФИО6 (протокол допроса от 12.09.2023 б/н) в ходе допроса сообщила, что вся продукция поступала с таможен (с каких именно, не помню), продукция либо приезжала на машинах с иностранными номерами, либо с помощью привлеченных перевозчиков, перевозивших товар с таможен. Также в складское помещение отгружалась продукция российского производства под товарным знаком ВИВАКС с предприятия в г. Санкт-Петербург (ни от каких других поставщиков продукция под товарным знаком ВИВАКС не поставлялась), иной продукции российского производства на склад группы компаний АНК не отгружалось. Как правило приходили машины с товаром одного товарного знака, иногда могли быть включены до 3 брендов товарных знаков в одной поставке. Товарный знак ВИВАКС всегда поставлялся отдельно с предприятия в г. Санкт-Петербург». Спорные контрагенты свидетелю не знакомы. По результатам допроса ФИО30, осуществлявшего (согласно сведениям, предоставленным генеральным директором ООО «организация изъята» ФИО1) контроль за добросовестностью поставщиков (протокол допроса от 21.08.2023 № б/н) установлено, что проверка российских поставщиков являлась формальной: у организаций не запрашивались никакие документы, подтверждающие их фактическую деятельность, не проверялась их деловая репутация, не проводился мониторинг рынка соответствующих товаров, не изучалась ценовая политика, наличие сайтов у поставщиков проверялось выборочно, при этом, они всегда отсутствовали. Свидетель в ходе допроса также пояснил, что не помнит, чтобы ООО «организация изъята» осуществляло торговлю продукцией российского производства. Спорные контрагенты свидетелю не знакомы. При этом, в опровержение слов ФИО5, ФИО30 пояснил, что представители группы компаний АНК в 2019-2021 гг. с просьбой по подготовке договоров по переуступке прав требования (договоров цессии) ко мне не обращались. Свидетель не помнит, чтобы в 2019-2021 гг. заключались договоры переуступки прав требования (договоры цессии). В ходе проведения проверки в адрес ООО «организация изъята» были выставлены требования о представлении документов от 29.12.2022 № 06-13/61тр; от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр; от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр; от 13.07.2023 № 06-13/61/4тр; от 26.07.2023 № 06-13/61/5тр; от 15.08.2023 № 06-13/61/6тр; от 17.08.2023 № 06-13/61/7тр; от 24.08.2023 № 06-13/61/8тр; от 25.08.2023 № 06-13/61/9тр, от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп на которые Общество не представило все истребуемые документы (стр. 17-21 Решения Инспекции). При этом, Общество обосновывает частичным отсутствием документов выемкой, произведенной ИФНС России № 15 по г. Москве, от которой Инспекцией (на запрос от 23.08.2023 № 06-12/29720@ о предоставлении, в том числе, изъятых в ходе выемки первичных документов (договоров, приложений к договорам, счетов-фактур, актов выполненных работ, товарных накладных, УПД и иных документов) по взаимоотношениям ООО «организация изъята» с поставщиками товаров, работ и услуг) получен ответ, согласно которому установлено, что в ходе выемки ИФНС России № 15 по г. Москве документы и предметы, имеющие отношение к деятельности ООО «организация изъята», не изымались. По результатам анализа банковских выписок, книг продаж, книг покупок за 2019-2021 гг. Общества установлено, что основными покупателями товара являются организации, входящие в группу компаний АНК, основными поставщиками товара являются иностранные компании, в адрес которых ООО «организация изъята» (не включая в фактические взаимоотношения какие-либо промежуточные звенья) перечисляет денежные средства напрямую, являясь эксклюзивным дистрибьютором товаров этих компаний. Кроме того, установлено, что ООО «организация изъята» принято к вычету более 60% от общей суммы НДС по книгам покупок без оплаты по банку, при этом, ни договоры цессии, ни договоры переуступки, ни какие-либо пояснения на неоднократно выставленные требования ООО «организация изъята» не предоставлены. Из анализа ГТД (стр. 31-39 Решения Инспекции), указанных в книгах покупок ООО «организация изъята» напротив счетов-фактур спорных контрагентов, установлено, что товар по ним завозился либо самим проверяемым налогоплательщиком, либо по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии, искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы-«однодневки». По ГТД, в которых получателями товара – импортерами указаны ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», установлено, что фактически ООО «организация изъята» товар не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, через транзитные «технические» компании - ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и реализовывался в иных периодах в адрес организаций из группы компаний АНК. По результатам анализа таможенной стоимости товаров, приобретенных импортерами ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», и стоимость товаров, приобретенных организациями из группы компаний АНК посредством включения в цепочки транзитных «технических» компаний установлено превышение таможенной стоимости более чем в 5 раз. Частично номера ГТД, указанных в книгах покупок напротив счетов-фактур по взаимоотношениям со спорными контрагентами, отсутствуют в базе «Таможня-Ф». В отношении номенклатуры товара, указанного в ГТД, отраженных в книгах покупок ООО «организация изъята» при взаимоотношениях со спорными контрагентами, установлено, что на территорию РФ ввозился товар следующих товарных знаков: ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE, SKINEXIANS S.A.S, INDIBA S.A. (SORISA), CYNOSURE INC (PALOMAR), FORMATK SYSTEMS LTD, NEEDLE CONCEPT, LG CHEM, LTD, DERMOSCIENCES LIMITED, TEOXANE S.A. (TEOSYAL), REVITACARE SAS, PROMOITALIA GROUP SPA. По результатам анализа информации, содержащейся в сети Интернет, а также из показаний генерального директора ООО «организация изъята» ФИО1 установлено, что представительством бренда ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE в России является Академия научной красоты, бренд VIVAX разработан с участием Академии научной красоты, товарный знак VIVAX также принадлежит Академии научной красоты, изготовителем продукции VIVAX является головная организация группы компаний АНК - АО «организация изъята» ИНН , по остальным товарным знакам, указанным в ГТД, содержащимся в книгах покупок, Академия научной красоты является эксклюзивным дистрибьютором В Решении Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «организация изъята» ИНН (входит в группу компаний АНК) от 29.07.2022 № 27 установлено нарушение ООО «организация изъята» налогового законодательства РФ по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» ИНН и ООО «организация изъята» ИНН (проверяемый период 2018-2019 гг.), которые в качестве технического звена вовлечены в поставку товара от импортеров до организаций в группу компаний АНК. Также нарушения по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», которое в качестве технического звена вовлечено в поставку товара от импортеров до организаций в группу компаний АНК, отражены в Решении ИФНС России № 10 по г. Москве о привлечении к ответственности АО «организация изъята» ИНН (входит в группу компаний АНК) от 26.05.2022 № 22-04/1232 (проверяемый период 2015-2017 гг.). Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.04.2023 по делу № А40-180856/22-108-3101 позиция Инспекции поддержана в полном объеме. В отношении ООО «организация изъята», Инспекцией установлено следующее. Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «организация изъята», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. Группой компаний АНК создана полностью зависимая и подконтрольная организация ООО «организация изъята» исключительно с целью налоговой экономии: фактически товар контрагентом не поставлялся, организация использовалась для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов. Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства. ООО «организация изъята» зарегистрировано 18.02.2019 и исключена из ЕГРЮЛ 20.01.2022 на основании сведений о недостоверности об учредителе, руководителе (с августа 2020 года) и адресе. ООО «организация изъята» в ответ на требования Инспекции от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) в отношении ООО «организация изъята» представлены только договор от 01.04.2019 № 0104/19, заключенный с ООО «организация изъята»; платежные поручения, подтверждающие часть оплаты в адрес ООО «организация изъята»; УПД. Между ООО «организация изъята» (Покупатель) и ООО «организация изъята» (Поставщик) заключен договор от 01.04.2019 № 0104/19 поставки косметики в соответствии с заявками. Согласно п. 4.1 договора от 01.04.2019 № 0104/19, Покупатель оплачивает Товар по цене (с учетом НДС), указанной в счете, в течение 3-х дней с даты его выставления. В представленных УПД по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» указан следующий товар: крема, маски, гели, сыворотки, ампулы, эмульсии, аппараты для криотерапии, аппараты для дермотонии и иные косметические средства. Согласно представленным платежным документам (что также подтверждено банковскими выписками), ООО «организация изъята» произвело оплату в адрес ООО «организация изъята» в размере 2 254 620 руб. При этом, согласно книгам покупок, ООО «организация изъята» приобрело у ООО «организация изъята» в первом квартале 2019, 1 квартале 2020, 2 квартале 2020 товара на общую сумму 78 679 524 руб. (в том числе НДС – 13 113 254 руб.). в то же время, в ОСВ по счету 60 за 2021 год отражено сальдо на конец периода в сумме 50 652 572 руб. 48 коп. (а не 76 424 904 руб. 48 коп.). ООО «организация изъята» в ответ на требования от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) не представлены ни договоры цессии, ни договоры переуступки права или иные документы (объяснения), обосновывающие отсутствие оплаты контрагентам. Пояснения Обществом на требование Инспекции от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр, обосновывающие установленные расхождения (с приложением подтверждающих документов) не представлены. Главный бухгалтер ООО «организация изъята» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) на вопрос о пояснении установленных расхождений, пояснила, что в отношении ООО «организация изъята» были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии) с третьими лицами, которыми и была произведена оплата за ООО «организация изъята». По результатам анализа банковских выписок ООО «организация изъята», денежные средства в сумме 89 358 283 руб. (98% от всего дохода по банку) получены за косметику от организаций из группы компаний АНК (ООО «организация изъята», АО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята»), что указывает на полную финансовую подконтрольность ООО «организация изъята» группе компаний АНК. При этом, установлено, что никем не были внесены денежные средства в адрес ООО «организация изъята» по договору переуступки за ООО «организация изъята». При анализе книг покупок ООО «организация изъята», книг продаж ООО «организация изъята» выявлены «прямые» расхождения в суммах НДС, принятых ООО «организация изъята» к вычету во 2 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года (ООО «организация изъята» сданы «нулевые» декларации по НДС за соответствующие периоды). В ООО «организация изъята» в 2019 году осуществляли трудовую деятельность 5 сотрудников, также работавших в других организациях из группы компаний АНК. При анализе IP-адресов, с которых осуществлялось движение денежных средств и сдача налоговой отчетности, установлено, что у ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята» совпадают IP-адреса 195.90.163.198, 46.226.103.6. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность. Таким образом, ООО «организация изъята» предоставлением «нулевых» деклараций по НДС за 1 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года подтвердило отсутствие фактических взаимоотношений с ООО «организация изъята». Согласно генерального директора ООО «организация изъята» ФИО1 (протокол допроса от 26.08.2021 б/н) сотрудник одной из организаций, входящих в группу компаний АНК (точно какой, не помню) ФИО7 учредила ООО «организация изъята» (предшественник ООО «организация изъята») взамен ранее созданной компании ООО «организация изъята», с целью поставки импортной продукции, также поставлявшейся напрямую из-за границы ООО «организация изъята». Впоследствии вместо ООО «организация изъята» было образовано ООО «организация изъята». Сотрудники ООО «организация изъята» осуществляли ту же работу, что и в ООО «организация изъята» и других компаний корпораций АНК. Часть сотрудников ООО «организация изъята» фактически находились в офисе корпорации АНК, поскольку это являлось их основным местом работы. Алгоритм заказа товара был абсолютно таким же и с теми же контактными лицами, как ранее при работе с ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». Начальник отдела транспорта и логистики ООО «организация изъята» ФИО8 (протокол допроса от 09.06.2023 № б/н) сообщил, что основным поставщиком товаров была организация Академи (профессиональная косметика, для косметологов). Организация ООО «организация изъята» ИНН не знакома. Из показаний ФИО9 инженер по оборудованию (протокол допроса от 21.07.2021 б/н.) установлено, что ООО «организация изъята» осуществляло абсолютно тот же вид деятельности, что и АО «организация изъята», и ООО «организация изъята», теми же сотрудниками, по тому же адресу, руководство осуществляли те же лица, что и в других компаниях из группы АНК, разделение бизнеса отсутствует. ФИО9 не было известно, что он работал в разных организациях. Из анализа книги покупок ООО «организация изъята» и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков. Контрагенты ООО «организация изъята» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки фирм-«однодневок» и «технических» компаний, с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, с отказными протоколами допросов, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Фактическое приобретение косметической продукции ООО «организация изъята» отсутствует, с учетом несоответствия наименований платежей по банку ООО «организация изъята» фактически представленным контрагентами документам, установлен вывод денежных средств организациями из группы компаний АНК через фирмы, осуществляющие реализацию товара (услуг) в розницу, в том числе, за наличный расчет, кроме того, частично расчетные счета ООО «организация изъята» использовались иными физическими лицами для получения услуг. По результатам анализа номенклатуры товара, указанного в УПД, представленных ООО «организация изъята» по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», установлено что в УПД в основномсодержатся общие наименования, не позволяющие идентифицировать товарный знак, однако, установлен перечень товара, позволяющий определить товарные знаки: ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE; INTHENSO; VIVAX. Таким образом, включение во взаимоотношения взаимозависимой, подконтрольной организации ООО «организация изъята» в цепочку поставки продукции, эксклюзивным дистрибьютором которой является Академия научной красоты (а в случае с брендом VIVAX – ООО «организация изъята» приобретает товар только у АО «организация изъята», входящее в группу компаний АНК), не имеет деловой цели, а направлено исключительно на налоговую экономию. Кроме того, в периоды, в которых Академия научной красоты не являлась эксклюзивным дистрибьютором того или иного товарного знака, ООО «организация изъята» товар, указанный в ГТД, импортерами по которым являются ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы - «однодневки». В отношении ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», Инспекцией установлено следующее. Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «организация изъята», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово- хозяйственные взаимоотношения с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята». ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» по поставке товара (косметики) отсутствовали, организации использовались для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов. Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства: ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» зарегистрировано 31.07.2015, исключена из ЕГРЮЛ 20.01.2022 на основании сведений о недостоверности об учредителе, руководителе проверяемого периода ФИО10 (на основании его заявления) и адресе. В МИФНС России № 46 по г. Москве 13.12.2021 поступило заявление ФИО10, согласно которому он просит считать любые сведения о нем от имени ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» считать недостоверными. ООО «организация изъята» зарегистрировано, исключена из ЕГРЮЛ 19.05.2020 на основании сведений о недостоверности об адресе. ООО «организация изъята» зарегистрировано 05.12.2016, исключена из ЕГРЮЛ 15.12.2022 на основании сведений о недостоверности об адресе. ООО «организация изъята» зарегистрировано 22.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ 16.12.2021 на основании сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 28.06.2019, исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2021 на основании сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 21.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 на основании сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 10.07.2020, исключено из ЕГРЮЛ 19.08.2021 на основании сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 28.01.2019, исключено из ЕГРЮЛ 10.11.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 15.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 26.03.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 15.04.2019, исключено из ЕГРЮЛ 21.08.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано, 23.05.2019, исключено из ЕГРЮЛ 07.08.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» в ответ на требования Инспекции от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) в отношении ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» представлены только УПД, в отношении ООО «организация изъята», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» представлены договор поставки и УПД. Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» В представленных УПД указан следующий товар: аппараты, насадки и фильтры к ним, молочко, кремы, гели, пилинги, лосьоны, скрабы, гель Teosyal, аппараты VIVAX CRYOPRO, аппараты диодной лазерной эпиляции Magma Spark и иные косметические средства. УПД ООО «организация изъята» датированы 3 кварталом 2021 года и подписаны со стороны ООО «организация изъята» генеральным директором организации в период с 22.11.2018 по 27.12.2019 ФИО11, при этом, в период взаимоотношений с ООО «организация изъята» (3 квартал 2021 года) генеральным директором организации являлась ФИО12 УПД ООО «организация изъята» подписаны генеральным директором ФИО13 (с 25.03.2022 – ФИО21) (является учредителем и руководителем другого контрагента ООО «организация изъята»), в отношении которой в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении указанного физического лица в качестве учредителя и руководителя организации. При визуальном сравнении подписи, содержащейся в паспорте, выданном на ФИО13, имеющемся в регистрационном деле ООО «организация изъята», в подписях в УПД от имени ООО «организация изъята» и в УПД от имени ООО «организация изъята» установлены значительные отличия. ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» на поручение об истребовании документов Инспекции документы не представлены. Генеральный директор ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» ФИО14 (протокол допроса от 01.11.2022 № б/н) продал фирму в 2019 году, УПД, датированные 3 кварталом 2020 года, не подписывал, деятельность ООО «организация изъята» велась от его имени неустановленными лицами, что является незаконным. Перечисления денежных средств согласно банковским выпискам в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», отсутствуют. В ОСВ по счету 60 за 2019 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята» по дебету – 0,00 руб., по кредиту – 6 758 000,00 руб., в ОСВ по счету 60 за 2020 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята»: по дебету – 6 011 920,03 руб., по кредиту - 0,00 руб., в ОСВ по счету 60 за 2021 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята»: по дебету – 746 079,97 руб., по кредиту - 0,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019-2021 гг., оплата в адрес ООО «организация изъята» отсутствует. В ОСВ по счету 60 за 2019 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята» ИНН : по дебету 2 715 220,00 руб., по кредиту – 2 715 220,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019 год, оплата в адрес ООО «организация изъята» отсутствует. В ОСВ по счету 60 за 2021 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята»: по дебету 30 546 802,97 руб., по кредиту – 30 546 802,97 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019-2021 гг., оплата в адрес ООО «организация изъята» отсутствует. В ОСВ по счету 60 за 2019 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята»: по дебету 1 587 445,00 руб., по кредиту – 1 587 445,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019 год, оплата в адрес ООО «организация изъята» отсутствует. Пояснения Обществом на требование Инспекции от 24.08.2023 № 06-13/61/8тр, обосновывающие установленные расхождения (с приложением подтверждающих документов) не представлены. Главный бухгалтер ООО «организация изъята» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) на вопрос о пояснении установленных расхождений, пояснила, что были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии) с третьими лицами, которыми и была произведена оплата за ООО «организация изъята». В организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было. По результатам анализа банковской выписки ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» установлено отсутствие внесенения денежные средства в адрес данных организаций по договору переуступки за ООО «организация изъята». Генеральный директор ООО «организация изъята» ФИО1 (протокол допроса от 16.08.2023 № б/н) в ходе допроса относительно отсутствия перечислений ООО «организация изъята» в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» сообщила, что не может ответить на этот вопрос, обязуемся предоставить всю информацию по данному вопросу в ближайшее время, а также документы, либо подтверждающие оплату, либо переуступку права требования, либо документы по взаимоотношениям с дебиторами и кредиторами, либо иные документы и пояснения по этому вопросу. У группы компаний АНК были финансовые сложности, недостаточность оборотных средств в связи с тем, что 70% товарных оборотов были потеряны в связи с организацией Пихель ФИО15 собственной компании, перезаключением договоров иностранными поставщиками с ООО «организация изъята» и выхода Пихель ФИО15 из совместного бизнеса с ФИО4.» В отношении ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» ничего пояснить не смогла. Согласно ОСВ 60 ООО «организация изъята» образовалась кредиторская задолженность с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» в размере 53 207 938 руб., с ООО «организация изъята» в размере 42 050 000 руб., с ООО «организация изъята» в размере 11 496 673 руб., с ООО «организация изъята» в размере 26 177 040 руб., с ООО «организация изъята» в размере 21 279 245 руб., с ООО «организация изъята» в размере 16 741 847 руб. При этом, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» бухгалтерская отчетность за 2021 год в налоговый орган по месту учета не представлена, дебиторская задолженность в указанных размерах отсутствует, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. ООО «организация изъята» в бухгалтерской отчетности за 2019 год отражена дебиторская задолженность только в размере 14 725 000 руб., в 2020 году организация исключена из ЕГРЮЛ, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. ООО «организация изъята» в бухгалтерской отчетности за 2021 год отражена дебиторская задолженность только в размере 7 374 000 руб., из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. ООО «организация изъята» бухгалтерская отчетность за 2020 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. ООО «организация изъята» бухгалтерская отчетность за 2020, 2021 гг. не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. ООО «организация изъята» бухгалтерская отчетность за 2021 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. Как следует из показаний главного бухгалтера ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 б/н) ООО «организация изъята» в организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было. Сведения 2-НДФЛ за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», в 3 квартале 2021 года (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») у ООО «организация изъята», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», не подавались, таким образом, у организации отсутствуют трудовые ресурсы. ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность. Из анализа книги покупок ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков. ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки фирм-«однодневок» и «технических» компаний, с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, с отказными протоколами допросов, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Совокупность установленных фактов непосредственно указывает на то, что организациями по цепочке спорных контрагентов не предполагалось вести фактическую финансово- хозяйственную деятельность, фирмы были созданы для «прикрытия» фиктивных затрат в интересах других организаций с целью уклонения от уплаты налогов. Таким образом, установлено наличие налоговых расхождений вида «разрыв» по НДС без оплаты по банку («бумажный» НДС), то есть источник формирования вычета НДС не создан. Из анализа банковских выписок спорных контрагентов установлено: - ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» - последнее движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось 14.01.2021, в период взаимоотношений с ООО «организация изъята» (2 квартал 2021 г.) движение денежных средств отсутствует. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» получен доход в размере 126 230 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 126 221тыс. руб., все денежные средства (100%) обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» за период 2019-2021 гг. получен доход в общей сумме 8 958 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 7 548 тыс. руб., денежные средства перечисляются за СМР и строительные материалы. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - последнее движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось 13.01.2020, в период взаимоотношений с ООО «организация изъята» (3 квартал 2020) движение денежных средств отсутствует. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» за период с 03.01.2019 по 01.12.2020 получен доход в размере 8 306 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 8 328 тыс. руб., все денежные средства перечисляются за автозапчасти и автохимию. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» за период с 25.11.2019 по 16.10.2020 получен доход в размере 60 957 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 60 957 тыс. руб., денежные средства в размере 24 080 тыс. руб. (40%) перечисляются за мясную продукцию, остальные денежные средства обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - получен доход в размере 8 767 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует, общая сумма расходных операций составила 8 761 тыс. руб., все денежные средства обналичиваются, перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» за период с 15.07.2020 по 04.02.2021 получен доход в размере 9 823 тыс. руб., из них поступление денежных средств от ООО «организация изъята» за косметику – 2 397 тыс.руб. (24%). Общая сумма расходных операций составила 9 822 тыс. руб., все денежные средства обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - получен доход в размере 22 442 тыс. руб. (общая сумма дохода контрагента меньше, чем общая сумма, отраженная в УПД, предоставленных ООО «организация изъята»), при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 22 436 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 15 437 тыс. руб. (69%) перечисляется в адрес ИП за СМР и строительные материалы, остальные денежные средства обналичиваются физическими лицами. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 29.03.2021 по 30.12.2021. За указанный период времени ООО «организация изъята» получен доход в размере 2 159 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 2 159 тыс. руб., все денежные средства перечисляются в адрес четырех физических лиц с наименованием платежа «заработная плата», при это, сведения 2-НДФЛ на указанных лиц ООО «организация изъята» поданы не были. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 30.01.2019 по 01.07.2019. За указанный период времени получен доход в размере 7 358 тыс. руб., при этом от ООО «организация изъята» поступило денежных средств в общей сумме 4 960 тыс.руб. (67%) за электронное оборудование, что не соответствует наименованию товара, поименованному в УПД (косметическая продукция). Общая сумма расходных операций составила 7 358 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 4 921 тыс. руб. (66%) перечисляется в адрес физических лиц с наименованием платежа «оплата под отчет», денежная сумма в размере 1 344 тыс.руб. (18%) – снятие с карты денежных средств, оформленной на генерального директора ФИО16, также денежные средства в размере 776 тыс.руб. (11%) перечисляются в адрес физического лица за разработку строительного проекта. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - за период с 16.01.2019 по 16.03.2020 установлено, что ООО «организация изъята» получен доход в размере 11 012 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 10 998 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 4 984 тыс. руб. (45%) перечисляется в адрес физического лица за ремонт оборудования, остальные денежные средства (54%) обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 17.04.2019 по 24.09.2019. За указанный период времени ООО «организация изъята» получен доход в размере 10 122 тыс. руб., от ООО «организация изъята» поступило денежных средств в размере 606 тыс.руб. (6%) за косметику. Общая сумма расходных операций составила 10 121 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 8 831 тыс. руб. (87%) обналичивается или перечисляется на карты физических лиц. Перечисления за косметику отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 28.05.2019 по 21.01.2020. За указанный период времени ООО «организация изъята» получен доход в размере 10 783 тыс. руб., от ООО «организация изъята» поступило денежных средств в размере 303 тыс.руб. (3%) за косметику (кроме того, денежные средства поступили от организаций, входящих в ГК АНК: 3 577 тыс.руб. (33%) от ООО «организация изъята», 497 тыс.руб. (5%) от АО «организация изъята» и 1 358 тыс.руб. (13%) от созданной ГК АНК подконтрольной компанией – ООО «организация изъята»). Общая сумма расходных операций составила 10 758 тыс. руб., вся сумма в полном размере обналичивается или перечисляется на карты физических лиц. Перечисления за косметику отсутствуют. По результатам анализа номенклатуры товара, указанного в УПД, представленных ООО «организация изъята» по взаимоотношениям с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» установлено что в УПД в основном содержатся общие наименования, не позволяющие идентифицировать товарный знак, однако, установлен перечень товара, позволяющий определить товарные знаки: ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE; INTHENSO; VIVAX; NEEDLES; PALOMAR, TEOSYAL. Таким образом, включение во взаимоотношения организации ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» фиктивно обладающих признаками юридического лица, в цепочку поставки продукции, эксклюзивным дистрибьютором которой является Академия научной красоты (а в случае с брендом VIVAX – ООО «организация изъята» приобретает товар только у АО «организация изъята», входящее в группу компаний АНК), не имеет деловой цели, а направлено исключительно на налоговую экономию. Кроме того, в периоды, в которых Академия научной красоты не являлась эксклюзивным дистрибьютором того или иного товарного знака, ООО «организация изъята» товар, указанный в ГТД, импортерами по которым являются ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы - «однодневки». В отношении ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», Инспекцией установлено следующее. Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «организация изъята», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» по оказанию маркетинговых услуг, с ООО «организация изъята» за буклеты, с ООО «организация изъята» за ежедневники брендированные, отсутствовали, организации использовались для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов. Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства: ООО «организация изъята» зарегистрировано 08.06.2020, сведения о руководителе ООО «организация изъята» ФИО17 признаны недостоверными, в ЕГРЮЛ 05.07.2023 внесена запись о предстоящем исключении юридического лица на основании сведений о недостоверности. ООО «организация изъята» зарегистрировано 26.05.2020, регистрирующим органом 05.07.2023 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). ООО «организация изъята» зарегистрировано 12.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 18.09.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» зарегистрировано 07.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса. ООО «организация изъята» в ответ на требования Инспекции от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) в отношении ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» представлены только УПД. Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята». В представленных УПД по ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» указана услуга: маркетинговое исследование рынка, в УПД по ООО «организация изъята» указан следующий товар: буклеты, в УПД по ООО «организация изъята» указан следующий товар: ежедневники брендированные. В представленном ООО «организация изъята» УПД от имени ООО «организация изъята» в качестве генерального директора и главного бухгалтера указан ФИО18, однако его подписи отсутствуют. УПД ООО «организация изъята» подписаны генеральным директором ФИО13 (с 25.03.2022 – ФИО21, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении указанного физического лица в качестве учредителя и руководителя организации. При визуальном сравнении подписи, содержащиейся в паспорте, выданном на ФИО13, в подписях в УПД от имени ООО «организация изъята» и в УПД от имени ООО «организация изъята» установлены значительные отличия. В УПД по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» в наименовании товара указано «буклет», какую-либо информацию, позволяющую идентифицировать буклеты (их размеры, содержание, макеты и прочее), ООО «организация изъята» не представлены. В УПД по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» в наименовании товара указано «ежедневники», какую-либо информацию, позволяющую идентифицировать ежедневники (их размеры, содержание, макеты и прочее), ООО «организация изъята» не представлены. ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» на поручение об истребовании документов Инспекции документы не представлены. Сведения 2-НДФЛ за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята», не подавались, таким образом, у организации отсутствуют трудовые. Перечисления денежных средств согласно банковским выпискам в адрес ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», отсутствуют. Генеральный директор ООО «организация изъята» ФИО1 (протокол допроса от 16.08.2023 № б/н) в ходе допроса относительно отсутствия перечислений ООО «организация изъята» в адрес ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» сообщила, что не может ответить на этот вопрос, обязуемся предоставить всю информацию по данному вопросу в ближайшее время, а также документы, либо подтверждающие оплату, либо переуступку права требования, либо документы по взаимоотношениям с дебиторами и кредиторами, либо иные документы и пояснения по этому вопросу. У группы компаний АНК были финансовые сложности, недостаточность оборотных средств в связи с тем, что 70% товарных оборотов были потеряны в связи с организацией Пихель ФИО15 собственной компании, перезаключением договоров иностранными поставщиками с ООО «организация изъята» и выхода Пихель ФИО15 из совместного бизнеса с ФИО4.». В отношении ООО «организация изъята» – ничего не смогла пояснить, ответила, что не помнит, предоставит письменные пояснения по ранее направленным требованиям. Согласно ОСВ 76.5 ООО «организация изъята» за 2021 год, на конец периода образовалась кредиторская задолженность с ООО «организация изъята» в размере 7 392 825 руб., ООО «организация изъята» в размере 5 178 300 руб. При этом, ООО «организация изъята» бухгалтерская отчетность за 2021 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. ООО «организация изъята» бухгалтерская отчетность за 2020 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. Как следует из показаний главного бухгалтера ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 б/н) ООО «организация изъята» в организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было. В ОСВ по счету 76.5 за 2021 год отражены сведения в отношении ООО «организация изъята»: по дебету 13 568 000,00 руб., по кредиту – 13 568 000,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2021 год, оплата в адрес ООО «организация изъята» отсутствует. В ОСВ 76.5 за 2020 год на конец периода образовалась кредиторская задолженность с ООО «организация изъята» в размере 5 753 898 руб., в 2021 году она была погашена, в то время как согласно банковской выписке, какие-либо платежи в адрес контрагента от ООО «организация изъята» отсутствуют, также не представлены какие-либо документы, обосновывающие отсутствие оплаты. Пояснения Обществом на требование Инспекции от 24.08.2023 № 06-13/61/8тр, обосновывающие установленные расхождения (с приложением подтверждающих документов) не представлены. Главный бухгалтер ООО «организация изъята» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) на вопрос о пояснении установленных расхождений, пояснила, что в отношении ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии) с третьими лицами, которыми и была произведена оплата за ООО «организация изъята». В организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было. По результатам анализа банковской выписки ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» установлено отсутствие внесенения денежные средства в адрес спорных контрагентов по договору переуступки за ООО «организация изъята». Генеральный директор ООО «организация изъята» ФИО2 (протокол допроса от 12.01.2022) в ходе допроса сообщил, что никогда не являлся генеральным директором, учредителем в ООО «организация изъята», никакого отношения к деятельности организации не имеет, какие-либо документы первичной бухгалтерской, либо налоговой отчётности от имени ООО «организация изъята» никогда не подписывал.3 Генеральный директор ООО «организация изъята» ФИО18 (протокол допроса от 14.02.2022) сообщил, что регистрировала ООО «организация изъята» за денежное вознаграждение, хочет аннулировать подписанные ранее доверенности, первичные учетные данные, счета- фактуры, акты, накладные, договоры, налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность, представленную от его имени. ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность. Из анализа книги покупок ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков. ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки фирм-«однодневок» и «технических» компаний, с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, с отказными протоколами допросов, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Совокупность установленных фактов непосредственно указывает на то, что организациями по цепочке спорных контрагентов не предполагалось вести фактическую финансово- хозяйственную деятельность, фирмы были созданы для «прикрытия» фиктивных затрат в интересах других организаций с целью уклонения от уплаты налогов. Таким образом, установлено наличие налоговых расхождений вида «разрыв» по НДС без оплаты по банку («бумажный» НДС), то есть источник формирования вычета НДС не создан. По результатам анализа банковских выписок спорных контрагентов установлено: - ООО «организация изъята» - все денежные средства перечисляются за дермальные материалы, СМР, комплектующие транспортные услуги, какие-либо перечисления денежных средств, направленные на маркетинговое исследование рынка, отсутствуют. - ООО «организация изъята» - общая сумма расходных операций составила 10 612 тыс. руб., все денежные средства обналичиваются, какие-либо перечисления денежных средств, направленные на маркетинговое исследование рынка, отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 23.11.2020 по 31.03.2021, при этом, за указанный период времени получен доход 271 тыс.руб., расходные операции составили 160 тыс.руб. В 4 квартале 2021 года (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») движение денежных средств по расчетным счетам организации отсутствует, поступления денежных средств от ООО «организация изъята» нет. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 02.06.2020 по 16.02.2021. За указанный период времени ООО «организация изъята» получен доход в размере 18 284 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 18 274 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 11 188 тыс. руб. (61%) перечисляется в адрес ИП за СМР и строительные материалы, остальные денежные средства обналичиваются физическими лицами. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 22.01.2019 по 28.02.2020. За указанный период времени ООО «организация изъята» получен доход в размере 14 284 тыс. руб., от ООО «организация изъята» поступило денежных средств в размере 1 567 тыс.руб. (11%) за полиграфическую продукцию (буклеты). Общая сумма расходных операций составила 14 284 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 5 250 тыс. руб. (37%) перечисляется в адрес ИП за ремонт оборудования, денежные средства в размере 4 819 тыс.руб. (34%) обналичиваются, денежная сумма в размере 1 507 тыс.руб. (11%) перечисляется за пшеницу в адрес ГКФХ, 869 тыс.руб. (6%) перечисляется в адрес ИП за стройматериалы, 773 тыс.руб. (5%) перечисляется за мясную продукцию. Перечисления за полиграфическую продукцию и расходные части для ее изготовления отсутствуют. - ООО «организация изъята» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 30.01.2019 по 02.09.2019. За указанный период времени ООО «организация изъята» получен доход в размере 21 569 тыс. руб., от ООО «организация изъята» поступило денежных средств в размере 1 205 тыс.руб. (5,6%) за полиграфическую продукцию. Общая сумма расходных операций составила 21 569 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 11 083 тыс. руб. (51%) перечисляется в адрес многочисленных ИП за ремонт оборудования, уборку территории, СМР, денежные средства в размере 7 877 тыс.руб. (37%) обналичиваются, остальные денежные средства перечисляются в адрес юр.лиц и ГКФХ за пшеницу, горчицу, комплектующие(без НДС). Перечисления за полиграфическую продукцию и расходные части для ее изготовления отсутствуют. Согласно протоколу допроса ИП ФИО19 (от 08.07.2021 б/н), в адрес которого от ООО «организация изъята» перечислено 696 тыс.руб. за ремонт оборудования, установлено что ООО «организация изъята» полностью выводились денежные средства либо путем прямого их снятия, либо через ИП, зарегистрированных за вознаграждение. По результатам анализа информации, содержащейся в сети Интернет, установлено, что ФИО27 Красоты (Academy of Scientific Beauty) является эксклюзивным дистрибьютором профессиональных косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, медицинских клиник и спортивных центров в России, СНГ и странах Балтии. Компания 28 лет поддерживает репутацию сильнейшего игрока beauty-индустрии, тщательно отбирая самые авторитетные мировые бренды и предлагая инновационные методики в борьбе с возрастными изменениями. Таким образом, установлено что группа компаний АНК в течение не одного десятка лет находится на рынке beauty-индустрии, располагает внушительной штатной численностью и предлагает маркетинговую поддержку сторонним организациям в этой сфере, таким образом, включение во взаимоотношения организаций ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» фиктивно обладающие признаками юридического лица, не имеют деловой цели, а направлено исключительно на налоговую экономию. При анализе банковской выписки ООО «организация изъята» установлены реальные контрагенты ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», поставляющие буклеты, дипломы, брошюры, стикеры, ООО «организация изъята» поставлявший ежедневники, и представившие документы в ответ на поручение Инспекции, подтверждающие взаимоотношения с Обществом, по результатам анализа которых установлено, что стоимость за один буклет и один ежедневник, приобретенный у реальных поставщиков товара, многократно меньше, чем стоимость буклета и ежедневника, указанная в УПД по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», что дополнительно указывает на отсутствие деловой разумной цели в привлечении указанных контрагентов. В отношении ООО «организация изъята», Инспекцией установлено следующее. Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «организация изъята», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «организация изъята» отсутствовали, организация использовалась для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов. Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства: В ответ на требование Инспекции от 26.07.2023 № 06-13/61/5тр в отношении взаимоотношений с ООО «организация изъята» Общество предоставило карточку счета 60 по взаимоотношениям с контрагентом, платежные поручения, а также пояснительную записку от 19.08.2023, согласно которой сотрудниками ИФНС России № 15 по г. Москве были изъяты первичные документы налогоплательщика, в связи с чем нет возможности предоставить запрашиваемые документы. При этом, как указывалось ранее Инспекцией установлено, что в ходе выемки ИФНС России № 15 по г. Москве документы и предметы, имеющие отношение к деятельности ООО «организация изъята», не изымались. Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «организация изъята». Согласно банковской выписке ООО «организация изъята» в период с 26.02.2019 по 16.04.2020 перечислено денежных средств в размере 10 323 172 руб. за товар и косметику. По результатам анализа книг продаж ООО «организация изъята» за период с 1 квартала 2019 по 1 квартал 2020 установлено, что организация получает доход от более 70 юридических лиц и ИП, при этом, основной доход в размере 34 504 тыс. руб. (28%) получено от организаций из группы компаний АНК. Из анализа книг покупок ООО «организация изъята» за период с 1 квартала 2019 по 1 квартал 2020 установлено более 80 поставщиков товара, основные из них: АО «организация изъята» (магазины МАГНИТ), ООО «организация изъята», АО «организация изъята» (крупнейший российский дистрибьютор табачной продукции), ООО «организация изъята» (магазины «у дома» в Омской области) - общая стоимость покупок у них составляет 54 млн.руб. (45%); более 30 ИП, основной вид деятельности которых – торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями - общая стоимость покупок у них составляет 42 млн.руб. (35%). По результатам анализа банковской выписки за период с 06.01.2019 по 30.06.2021 установлено, что ООО «организация изъята» получен доход в размере 141 031 тыс. руб., при этом, от организаций из группы компаний АНК и от вышеуказанных организаций. Таким образом, установлено, что основная часть денежных средств перечисляется в адрес ритейлеров пищевых продуктов и табачных изделий, а также многочисленных ИП (основной вид деятельности которых – торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями), осуществляющих торговлю в розничной сети, в том числе за наличный расчет. При анализе УПД, представленных ООО «организация изъята» по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», АО «организация изъята», ООО «организация изъята» установлено, что в наименовании товара указано: «сигареты, гели для душа, дезодоранты, джинсы, зубная паста, чай, кондитерские изделия и прочее». С учетом того, что организации из группы компаний АНК осуществляют деятельность по торговле косметическими товарами, у них отсутствует необходимость в приобретении в крупном размере пищевых продуктов и табачных изделий, следовательно, понесенные Обществом расходы, связанные с осуществлением указанных выплат, не направлены на получение доходов и не могут быть признаны экономически оправданными затратами. Кроме того, наименование платежа по банку «за косметику» не соответствует наименованию товара, указанного в представленных ООО «организация изъята» УПД, также наименование товара, указанного в ГТД напротив счетов-фактур ООО «организация изъята», не соответствует наименованию товара в УПД. Установленные факты в совокупности указывают на создание организациями из группы компаний АНК фиктивного документооборота с ООО «организация изъята» с целью вывода денежных средств и налоговой экономии. В отношении ООО «организация изъята», Инспекцией установлено следующее. Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «организация изъята», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «организация изъята» по оказанию транспортных услуг отсутствовали, организации использовались для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов. Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства: В ответ на требование Инспекции от 02.02.2023.2023 № 06-13/61/2тр и 29.03.2023 № 06-13/61/3тр в отношении взаимоотношений с ООО «организация изъята» Общество предоставило только УПД и платежное поручение. Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «организация изъята». В представленной УПД по взаимоотношениям с ООО «организация изъята» указаны транспортные услуги. УПД подписаны со стороны ООО «организация изъята» - генеральным директором ФИО20 ООО «организация изъята» зарегистрировано 07.02.2020, исключено из ЕГРЮЛ 19.08.2021 на основании сведений о недостоверности адреса. Инспекцией направлено поручение от 18.04.2023 № 06-12/4634 об истребовании документов (информации) у ООО «организация изъята». Получено уведомление от 15.05.2023 № 16-19/551ж о невозможности исполнения поручения, документы по требованию не представлены, следовательно, взаимоотношения с ООО «организация изъята» не подтверждены. Сведения 2-НДФЛ за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «организация изъята») на сотрудников ООО «организация изъята» не подавались, таким образом, у организации отсутствуют трудовые ресурсы. Транспортные средства у ООО «организация изъята» отсутствуют. ОКВЭД 47.59.2 Торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах не соответствует предмету взаимоотношений по УПД. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность: последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2021 года с «нулевыми» показателями. Из анализа книги покупок ООО «организация изъята» за 3 квартал 2020 года и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков. Таким образом, ООО «организация изъята» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки «технических» компаний и фирм-«однодневок», с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, отказными протоколами допроса, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Совокупность установленных фактов непосредственно указывает на то, что организациями по цепочке контрагентов ООО «организация изъята» не предполагалось вести фактическую финансово-хозяйственную деятельность, фирмы были созданы для «прикрытия» фиктивных затрат в интересах других организаций с целью уклонения от уплаты налогов. Установлено наличие налоговых расхождений вида «разрыв» по НДС без оплаты по банку («бумажный» НДС), то есть источник формирования вычета НДС не создан. Из анализа банковской выписки за период с 03.09.2020 по 27.07.2021 установлено, что ООО «организация изъята» получен доход в размере 6 646 тыс. руб., из них поступление денежных средств от ООО «организация изъята» за транспортные услуги – 403 тыс. руб. (6%). Общая сумма расходных операций составила 6 635 тыс. руб., денежные средства в размере 1 194 тыс. руб. (18%) обналичиваются, остальные денежные средства перечисляются в адрес многочисленных юридических лиц и ИП за сантехническое оборудование, перечисления за транспортные услуги и аренду транспортных средств отсутствуют. Таким образом, вышеперечисленные обстоятельства в совокупности указывают на умышленные действия ООО «организация изъята», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово- хозяйственные взаимоотношения с ООО «организация изъята» в 2020 году отсутствовали, организация использовалась для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов. Кроме того, в настоящее время генеральный директор ООО «организация изъята» - ФИО1 приговором Пролетарского районного суда г. Твери от 29.03.2022 по делу № 1-41/2022 привлечена к уголовной ответственности за совершение преступления, предусмотренного пп. а, г, ч. 2, ст. 194 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что в период с 05.02.2016 по 13.07.2017 ФИО1, ФИО4, действуя группой лиц по предварительному сговору при таможенном оформлении товаров в тверском таможенном посту Тверской таможни уклонились от уплаты в бюджет Российской Федерации таможенных платежей, взимаемых с организации – ЗАО «организация изъята», в особо крупном размере на общую сумму 137 058 851 руб. 53 коп. Все вышеперечисленные обстоятельства непосредственно свидетельствуют о том, что группа компаний АНК принимает участие в схемах по уклонению от уплаты налогов, с целью неуплаты (неполной уплаты) налогов, включая в цепочки взаимоотношений «технические» звенья и искажая сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете. Общество в заявлении указывает, что Инспекцией проигнорированы доказательства, предоставленные налогоплательщиком, а именно, что в ходе проверки не учтены все документы и пояснения, предоставленные проверяемым налогоплательщиком. Между тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проанализированы все документы и пояснения, предоставленные ООО «организация изъята» в ответ на выставленные требования (в том числе предоставленные с нарушением срока), а также все документы и информация, полученные в результате проведенных контрольных мероприятий. Налогоплательщик указывает, что проверяющими не учтено заключение договоров переуступки прав требования с ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята». ООО «организация изъята» предоставлено соглашение об уплате долга третьим лицом, заключенное 21.12.2021 между ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», согласно которому ООО «организация изъята» имеет задолженность перед ООО «организация изъята» за товар, поставленный по договору поставки № 58 от 05.01.2021 в размере 30 546 802 руб. 97 коп., также ООО «организация изъята» имеет задолженность перед ООО «организация изъята». Стороны пришли к соглашению, что долг ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» будет уплачен ООО «организация изъята» по правилам ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации. Задолженность ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» и задолженность ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» уменьшается (зачитывается) на сумму произведенного платежа в размере 30 546 802 руб. 97 коп. Соглашение составлено в трех экземплярах и подписано со стороны ООО «организация изъята» - ФИО1, со стороны ООО «организация изъята» - ФИО21, со стороны ООО «организация изъята» - ФИО22 Инспекцией установлено, что юридическое лицо, указанное в соглашении от 21.12.2021 б/н, установленное от имени ООО «организация изъята» как плательщик долга в адрес ООО «организация изъята» - ООО «организация изъята» исключено из ЕГРЮЛ 14.06.2019 на основании сведений о недостоверности учредителя и руководителя ФИО22 Таким образом, ООО «организация изъята» предоставлено фиктивное трехстороннее соглашение, заключенное спустя 2,5 года после исключения ООО «организация изъята» из ЕГРЮЛ, то есть с несуществующим юридическим лицом. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». ООО «организация изъята» предоставлено соглашение об уплате долга третьим лицом, заключенное 18.12.2021 между ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», согласно которому ООО «организация изъята» имеет задолженность перед ООО «организация изъята» по договору на проведение маркетингового исследования от 05.04.2021 б/н в размере 13 568 000 руб.,00 коп., также ООО «организация изъята» имеет задолженность перед ООО «организация изъята». Стороны пришли к соглашению, что долг ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» будет уплачен ООО «организация изъята» по правилам ст.313 Гражданского кодекса Российской Федерации. Задолженность ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» и задолженность ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» уменьшается (зачитывается) на сумму произведенного платежа в размере 13 568 000 руб. 00 коп. Соглашение составлено в трех экземплярах и подписано со стороны ООО «организация изъята» - ФИО1, со стороны ООО «организация изъята» - ФИО2, со стороны ООО «организация изъята» - по доверенности от 18.12.2021 ФИО23 Инспекцией установлено, что последняя декларация по НДС представлена ООО «организация изъята» за 3 квартал 2020 года, декларация по налогу на прибыль – за 9 мес. 2020 года. Все расчетные счета ООО «организация изъята» закрыты. Установлено, что 28.10.2021 произведена смена учредителя ООО «организация изъята»: с физического лица ФИО4 (100%) на физическое лицо - ФИО24 (100%). При этом, ФИО24 имеет признаки «массового» учредителя (является учредителем в 8 организациях, зарегистрирован в Волгоградской области). Кроме того, 30.11.2020 вместо ФИО1 в качестве руководителя ООО «организация изъята» назначена ФИО25. При этом, ФИО25 имеет признаки «массового» руководителя (является учредителем и руководителем в 12 организациях, зарегистрирована в Ростовской области). В регистрационном деле ООО «организация изъята», состоящей на учете в ИФНС России № 2 по г. Москве, имеется заявление ФИО25, в котором она заявляет о недостоверности сведений о ней в качестве генерального директора ООО «организация изъята». В ЕГРЮЛ 25.02.2021 внесены сведения о недостоверности адреса ООО «организация изъята». Таким образом, ООО «организация изъята» предоставлено фиктивное трехстороннее соглашение, заключенное 18.12.2021 с фактически недействующей, начиная с 4 квартала 2020 года организацией ООО «организация изъята», сведения о руководителе которого с 30.11.2020 являлись недостоверными (и, как следствие, он не мог кому-либо выдать доверенность на подписание данного соглашения), с закрытыми расчетными счетами. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». ООО «организация изъята» предоставило договор поставки от 30.11.2019 № 042, заключенный с ООО «организация изъята» и соглашение об уплате долга третьим лицом от декабря 2019 (дата не указана) б/н, заключенное между ООО «организация изъята», с ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». Согласно предоставленному соглашению, ООО «организация изъята» имеет задолженность перед ООО «организация изъята» за товар, поставленный по договору поставки от 25.11.2019 № 112-19 (по договору от 25.11.2019 № 112-19 согласно банковской выписки денежные средства перечислялись в адрес ООО «организация изъята» ИНН за косметику (без НДС)) в размере 6 758 000 руб., поскольку ООО «организация изъята» имеет задолженность перед ООО «организация изъята». Стороны пришли к соглашению, что долг ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» будет уплачен ООО «организация изъята» по правилам ст.313 Гражданского кодекса Российской Федерации. ООО «организация изъята» производит уплату долга в размере 6 758 000 руб. по реквизитам ООО «организация изъята» не позднее 31.12.2019. Задолженность ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» и задолженность ООО «организация изъята» перед ООО «организация изъята» уменьшается (зачитывается) на сумму произведенного платежа в размере 6 758 000 руб. Соглашение составлено в трех экземплярах и подписано со стороны ООО «организация изъята» - ФИО1, со стороны ООО «организация изъята» - ФИО26, со стороны ООО «организация изъята» - никем не подписано. Инспекцией получена банковская выписка ООО «организация изъята» за проверяемый период 2019-2021 гг., установлено, что первое движение денежных средств осуществлено 25.11.2019, последнее – 16.10.2020. УПД на сумму 6 758 000 руб. (с НДС), представленный по взаимоотношениям с ООО «организация изъята», датирован 30.11.2019. Из анализа банковской выписки за период с 25.11.2019 по 16.10.2020 установлено, что ООО «организация изъята» получен доход в размере 60 957 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», а также каких-либо иных лиц в счет оплаты долга за ООО «организация изъята» отсутствует. Таким образом, ООО «организация изъята» предоставлено фиктивное трехстороннее соглашение, оформленное с существенными нарушениями (реквизиты без даты, ссылка на договор в соглашении не соответствует предоставленному, со стороны «плательщика» образовавшейся задолженности отсутствует подпись), фактически денежные средства по предоставленному соглашению в адрес ООО «организация изъята» не поступали. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». Какие-либо документы (договоры цессии, договоры переуступки права или иные документы (объяснения), обосновывающие отсутствие полной оплаты в адрес ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» ни в ходе налоговой проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята». Какие-либо документы (договоры цессии, договоры переуступки права или иные документы (объяснения), обосновывающие отсутствие оплаты в адрес ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» ни в ходе налоговой проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены. Данное обстоятельство также подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «организация изъята» и контрагентами ООО «организация изъята», ООО «организация изъята». Общество в заявлении указывает, что часть документации, ранее изъятая в ходе выемки, проведенной ИФНС России № 15 по г. Москве по взаимоотношениям ООО «организация изъята» с поставщиками товаров, работ, услуг, до настоящего времени не возвращены налогоплательщику указанным налоговым органом. Вместе с тем, из анализа документов, полученных Инспекцией от ИФНС России № 15 по г. Москве в ответ на письмо Инспекции от 23.08.2023 № 06-12/29720@ о предоставлении, в том числе, изъятых в ходе выемки первичных документов (договоров, приложений к договорам, счетов-фактур, актов выполненных работ, товарных накладных, УПД и иных документов) по взаимоотношениям ООО «организация изъята» с поставщиками товаров, работ и услуг, Инспекцией установлено что в ходе выемки ИФНС России № 15 по г. Москве документы и предметы, имеющие отношение к деятельности ООО «организация изъята», не изымались. ООО «организация изъята» было ознакомлено с ответом ИФНС России № 15 по г. Москве, о чем составлены протоколы ознакомления от 28.11.2023 б/н, от 18.01.2024 б/н. Кроме того, в случае несогласия с действиями ИФНС России № 15 по г. Москве по невозврату документов, Общество имеет право обжаловать их действия в суде, при этом доказательств такого в настоящее дело не представлено, при этом предмет иска в настоящем деле является признание недействительным Решения Инспекции, в связи с чем заявление данных доводов неправомерно. Общество в заявлении указывает, что Инспекция в Решении отказалась признать наличие расходов на приобретение налогоплательщиком фактически существующего товара и установить размер понесенных при этом расходов, а также применить реконструкцию с целью установления действительных затрат Общества. Инспекция сообщила, что ООО «организация изъята» в ходе проверки представлены карточки счетов бухгалтерского учета: 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») за 2019-2021 гг. по взаимоотношениям с контрагентами. Инспекцией установлено, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2019, 2020, 2021 гг. по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» ООО «организация изъята» отразило расходы по взаимоотношениям со спорными контрагентами в общей сумме 296 583 709 руб. При этом, из анализа ГТД (проведенного сплошным методом), указанных в счетах-фактурах спорных контрагентов, отраженных в книгах покупок ООО «организация изъята» Инспекцией установлено, что товар по ним завозился либо самим Обществом, либо по данным ГТД, товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии, искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы-«однодневки». По ГТД, в которых получателями товара – импортерами указаны ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и ООО «организация изъята», установлено, что фактически ООО «организация изъята» товар не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, через транзитные «технические» компании - ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» и реализовывался в иных периодах в адрес организаций из группы компаний АНК. По результатам анализа таможенной стоимости товаров, приобретенных импортерами ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», и стоимость товаров, приобретенных организациями из группы компаний АНК посредством включения в цепочки транзитных «технических» компаний установлено превышение таможенной стоимости более чем в 5 раз. Частично номера ГТД, указанных в книгах покупок напротив счетов-фактур по взаимоотношениям со спорными контрагентами, отсутствуют в базе «Таможня-Ф». Кроме того, Инспекцией установлено следующее: - отсутствуют перечисления денежных средств в адрес, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята», ООО «организация изъята» (перечислено только 3% от оборота по книге покупок); - при отсутствии оплаты со стороны Общества, спорными контрагентами не предпринимались никакие действия к взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношениях между организациями; - дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности спорных контрагентов не отражалась зеркально с кредиторской задолженностью в отчетности ООО «организация изъята», что свидетельствует о фиктивном документообороте между организациями. Из анализа предоставленных ОСВ по счету 60.11 установлено, что ООО «организация изъята» также учитывало в расходах затраты в адрес иностранных поставщиков, фактически поставлявших товар. Обществом по взаимоотношениям с иностранными поставщиками товара предоставлены: копии контрактов с иностранными поставщиками; перечень ГТД на поставку товара от иностранных поставщиков. При этом Обществом в ответ на требования Инспекции от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр, от 13.07.2023 № 06-13/61/4тр, от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о представлении документов (информации), не предоставлены, регистры бухгалтерского и налогового учета, карточки счетов, иные документы, отражающие размер расходов, учтенных в декларациях по налогу на прибыль за 2019-2021 гг. по иностранным контрагентам, в связи с чем у налогового органа отсутствует информация о суммах фактически понесенных расходов при взаимоотношениях с иностранными поставщиками товара. Из пункта 10 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ следует, что в целях реализации возможности налоговой реконструкции, бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки. Вместе с тем, при не раскрытии налогоплательщиком сведений и непредставлении подтверждающих их документов о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных операций, как разъяснено в пункте 11 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, налогоплательщику не предоставляется ни право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, ни право на учет расходов по спорным операциям в полном объеме. Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.11.2021 № 305-ЭС21-15612 по делу № А40-77108/2020, законодательство о налогах и сборах не допускает возможность извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, которые преследовали цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию. В названных случаях, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль и право на применение налоговых вычетов по НДС может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981). В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес ООО «организация изъята» выставлено требование от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о предоставлении документов (информации), в том числе: - в соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» представить подтверждающие документы о лице (лицах), осуществляющих фактическое исполнение спорных сделок по приобретению косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, а также параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде. В ответ на указанное требование проверяемым налогоплательщиком не предоставлены параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде. Поскольку ООО «организация изъята» не была раскрыта информация о реальных поставщиках товара, не представлены документы, подтверждающие приобретение товара у реальных контрагентов, а правовая позиция Общества по делу направлена на доказывание реальности выполнения поставки силами спорных контрагентов, основания для применения налоговой реконструкции в рассматриваемом случае отсутствуют. Альтернативный расчет налоговых обязательств ООО «организация изъята» не представлен. Кроме того необходимо учитывать, что у Инспекции также отсутствует возможность по расчету действительных налоговых обязательств по ГТД, как на это указывает Общество, ввиду того, что по ГТД, указанным в книгах покупок ООО «организация изъята» напротив счетов-фактур спорных контрагентов, товар приобретался не только самим Обществом, но и по данным ГТД товар поставлялся в адрес иных участников группы компании «АНК», что свидетельствует об отсутствии возможности по проведению какого-либо расчета, в отсутствие документов, которые Общество отказывается представлять. Также, согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2017 № 302-КГ16-19032 по делу № А33-14759/2015 анализ положений главы 21 Кодекса в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС. Согласно сформированному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 19.08.2015 № 305-КГ15-9089, от 13.11.2015 № 305-КГ15-14956) подходу, налогоплательщику может быть отказано в праве на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС в случае если из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом следует, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование понесенных затрат и применения им вычетов по налогу на добавленную стоимость, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений заявителя с названными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета. Подобная позиция поддерживается в судебно-арбитражной практике. Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд считает правомерными и обоснованными выводы налогового органа об умышленном искажении налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни посредством вовлечения Обществом «технических» организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий дополнительного звена прикрывала фактическую деятельность проверяемого налогоплательщика. Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд РЕШИЛ: В удовлетворении заявленных требований отказать. Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме. Судья ФИО32